2025年6月17日，國際會計準則理事會（以下簡稱理事會）發(fā)布了《〈國際財務報告準則16號——租賃〉實施后審議（意見征詢稿）》（以下簡稱意見征詢稿），就《國際財務報告準則16號——租賃》（以下簡稱《國際財務報告準則16號》）的總體評價、信息的有用、實施成本、銜接規(guī)定、與其他會計準則的銜接問題等向全球利益相關(guān)方征求意見，征求意見截止日期為2025年10月15日。意見征詢稿旨在評估《國際財務報告準則16號》的相關(guān)規(guī)定對財務報表編制者、使用者、審計師和監(jiān)管機構(gòu)的影響淮安預應力鋼絞線價格，以及該影響是否與理事會制定《國際財務報告準則16號》的初設(shè)想相一致。

一、有關(guān)背景

實施后審議是理事會根據(jù)國際財務報告準則基金會《應循程序手冊》規(guī)定，針對每項新發(fā)布或重大修訂后的國際會計準則開展的要工作程序。該項工作的目標是評估新規(guī)定對財務報表使用者、編制者、審計師和監(jiān)管機構(gòu)的影響是否與制定新規(guī)定時的預期一致，評估基礎(chǔ)是對新規(guī)定所帶來的益以及初始和后續(xù)成本進行影響分析。

理事會于2006年7月會同美國財務會計準則委員會啟動修訂租賃準則的聯(lián)合項目，并于2016年1月發(fā)布《國際財務報告準則16號》?！秶H財務報告準則16號》規(guī)定了租賃的確認、計量、列示和披露原則，旨在確保承租人和出租人提供如實反映租賃交易的會計信息。

二、意見征詢稿的主要內(nèi)容

（一）關(guān)于總體評價。

《國際財務報告準則16號》引入了單一的承租人會計處理模型，承租人不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃分別進行會計處理，對幾乎所有租賃確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債；沿用了原租賃準則下的出租人會計處理模型，即出租人仍將租賃分類為融資租賃和經(jīng)營租賃分別進行會計處理。

理事會曾于2016年1月發(fā)布《〈國際財務報告準則16號〉影響分析》，對《國際財務報告準則16號》的新規(guī)定進行了成本益分析：益方面，理事會認為《國際財務報告準則16號》將提承租人的財務杠桿等指標的透明度，更能滿足投資者和分析師的信息需求，提承租人租入資產(chǎn)與借款購買資產(chǎn)兩種交易之間的會計信息可比。成本方面，理事會預期《國際財務報告準則16號》對具有重大經(jīng)營租賃的承租人將產(chǎn)生財務系統(tǒng)更新、財務人員教育培訓以及溝通解釋等方面的實施成本。

理事會前期收到的初步反饋意見表明，財務報表使用者、監(jiān)管機構(gòu)、審計師和會計準則制定機構(gòu)均認為《國際財務報告準則16號》已經(jīng)實現(xiàn)預期目標并提了財務報告質(zhì)量。但是，部分利益相關(guān)方仍發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)金流量列示、與美國會計準則的差異、銜接規(guī)定、實施成本等方面存在挑戰(zhàn)。盡管存在擔憂和關(guān)切淮安預應力鋼絞線價格，大多數(shù)利益相關(guān)方建議對《國際財務報告準則16號》不做重大修訂。

通過本次意見征詢淮安預應力鋼絞線價格，理事會希望了解利益相關(guān)方對《國際財務報告準則16號》的觀點及相關(guān)經(jīng)驗，以評估其總體上是否如預期運行。

（二）關(guān)于承租人運用判斷所產(chǎn)生信息的有用。

《國際財務報告準則16號》明確規(guī)定了承租人確認和初始計量使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債時所用的折現(xiàn)率、租賃期和可變租賃付款額的相關(guān)規(guī)定。理事會前期收到的初步反饋意見表明，租賃期的判斷、折現(xiàn)率的確定和可變租賃付款額的會計處理在實務運用中存在困難。

通過本次意見征詢，錨索理事會希望了解上述規(guī)定所涉及的判斷是否影響了信息有用，以及財務信息的質(zhì)量和可比的提是否顯著低于預期。在信息有用方面，如果承租人運用判斷所產(chǎn)生信息的有用顯著低于預期，理事會還希望了解如何提信息的可比；在可比方面，理事會希望了解利益相關(guān)方對可比的擔憂是因為有關(guān)規(guī)定不清晰明確，還是由于會計結(jié)果差異反映了企業(yè)的不同事實和情況。

（三）關(guān)于承租人的租賃相關(guān)現(xiàn)金流量信息的有用。

《國際財務報告準則16號》就承租人如何列示和披露租賃相關(guān)的現(xiàn)金流量信息作出了明確規(guī)定。理事會前期收到的初步反饋意見表明，大多數(shù)利益相關(guān)方認為《國際財務報告準則16號》提了會計信息的透明度和質(zhì)量。但是，一些利益相關(guān)方（包括財務報表使用者和編制者）就承租人對與租賃相關(guān)的現(xiàn)金流量的列示和披露表達了擔憂，如承租人列示的現(xiàn)金流量信息對使用者的分析較為復雜、部分企業(yè)未按要求披露現(xiàn)金流出總額等，并向理事會提出了增加信息披露、分解現(xiàn)金流量信息和修訂部分交易的現(xiàn)金流量分類等改進措施。

通過本次意見征詢，理事會希望了解承租人列示或披露的與租賃相關(guān)的現(xiàn)金流量信息是否如預期得到提。

（四）關(guān)于承租人實施計量要求的成本。

《國際財務報告準則16號》明確規(guī)定了租賃負債的后續(xù)計量、租賃負債的重新計量和租賃變更等方面的要求。理事會前期收到的初步反饋意見表明，一些利益相關(guān)方對租賃負債的后續(xù)計量要求表達了成本益方面的擔憂，如租賃負債后續(xù)計量所用的折現(xiàn)率確定成本、頻繁重新計量租賃負債的益有限、取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額發(fā)生變動時的會計處理復雜等。

通過本次意見征詢，理事會希望了解租賃負債的計量要求是否致實施成本顯著于預期，并希望利益相關(guān)方提供能夠降低成本但不顯著影響財務信息有用的改進建議。

（五）關(guān)于未來銜接規(guī)定的潛在改進。

在銜接規(guī)定方面，《國際財務報告準則16號》要求承租人采用追溯調(diào)整法或簡化的追溯調(diào)整法。理事會前期收到的初步反饋意見表明，利益相關(guān)方對《國際財務報告準則16號》的銜接規(guī)定的評估總體積，一些財務報表使用者指出會計政策選擇權(quán)致了其開展財務分析的難度。

通過本次意見征詢，理事會希望了解如何改進未來其他會計準則的銜接規(guī)定。

（六）關(guān)于《國際財務報告準則16號》與其他會計準則的銜接。

理事會前期收到的初步反饋意見表明，《國際財務報告準則16號》與《國際財務報告準則9號——金融工具》、《國際財務報告準則15號——客戶合同收入》等國際會計準則存在銜接問題，主要涉及租金減讓會計處理、評估售后租回交易中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售、售后租回交易中損益確認等問題。

通過本次意見征詢，理事會希望進一步了解《國際財務報告準則16號》與其他國際會計準則的銜接問題，及其對會計信息有用的影響。