二章  資產(chǎn)株洲預(yù)應(yīng)力鋼絞線價(jià)格

本章考情分析

資產(chǎn)是考試中非常重要的一章，本章每年所占的分值都比較。但今年教材對(duì)本章進(jìn)行重大調(diào)整（刪除了四大類知識(shí)點(diǎn)），所以預(yù)計(jì)今年本章分值在20分左右?？忌趯?duì)本章進(jìn)行復(fù)習(xí)的過(guò)程中，對(duì)單一的知識(shí)點(diǎn)要從單選題、多選題和判斷題的角度掌握；而對(duì)于復(fù)雜的知識(shí)點(diǎn)，還要與其他章節(jié)的知識(shí)融會(huì)貫通，以不定項(xiàng)選擇題的形式進(jìn)行掌握。

近三年題型題量分析

一、資產(chǎn)的概念

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

特征：

一，企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成 的；

二，為企業(yè)擁有或控制；

三，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 。

二、資產(chǎn)的確認(rèn)條件

在確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，除符合資產(chǎn)的定義外，還要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

一，與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

二，該資產(chǎn)的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)核算的是（　?。?/p>

A.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備

B.盤虧的存貨

C.準(zhǔn)備購(gòu)入的原材料

D.融資租入的設(shè)備

【答案】D

【解析】資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。選項(xiàng)A是企業(yè)不能擁有或控制的 ；選項(xiàng)B預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入；選項(xiàng)C不是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。

三、資產(chǎn)的分類

一節(jié)　貨幣資金

一、庫(kù)存現(xiàn)金

（一）現(xiàn)金管理制度

現(xiàn)金的使用范圍：對(duì)個(gè)人的支出可用現(xiàn)金結(jié)算；對(duì)企業(yè)、單位在結(jié)算起點(diǎn)以下（1000 元）的支出，可以用現(xiàn)金結(jié)算，過(guò)結(jié)算起點(diǎn)的應(yīng)當(dāng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金的金額。

（三）現(xiàn)金的清查

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。有溢余或短缺的應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，經(jīng)批準(zhǔn)后再作出后的處理。

1.現(xiàn)金短缺：屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入管理費(fèi)用；

2.現(xiàn)金溢余：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

基本賬務(wù)處理：

短缺時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

 貸 ：庫(kù)存現(xiàn)金

經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

    管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因的）

 貸 ：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

溢余時(shí)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的）

      營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因的）

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后會(huì)計(jì)處理表述正確的是（    ）。（2017年）

A.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.計(jì)入其他應(yīng)付款

C.沖減管理費(fèi)用

D.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

【答案】D

【解析】 企業(yè)無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

  貸：營(yíng)業(yè)外收入

【例題?單選題】企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是（　?。?。（2016年）

A.營(yíng)業(yè)外支出

B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.管理費(fèi)用

D.其他業(yè)務(wù)成本

【答案】C

【解析】現(xiàn)金清查中發(fā)生的無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)C 正確。

【例題?單選題】企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，已按管理權(quán)限批準(zhǔn)，下列各項(xiàng)中，有關(guān)會(huì)計(jì)處理不正確的是（    ）。（2015年）

A.屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目

B.屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)默F(xiàn)金短缺，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目

C.屬于應(yīng)支付給有關(guān)單位的現(xiàn)金溢余，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目

D.屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目

【答案】D

【解析】現(xiàn)金溢余報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

  貸：其他應(yīng)付款（支付給有關(guān)單位）

      營(yíng)業(yè)外收入（無(wú)法查明原因）

現(xiàn)金短缺報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司賠償）

   管理費(fèi)用（無(wú)法查明原因）

 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

所以選項(xiàng)D不正確。

二、銀行存款

（一）銀行存款的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進(jìn)行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。企業(yè)可按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。

（二）銀行存款的核對(duì)

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。

1.未達(dá)賬項(xiàng)

銀行存款的核對(duì)（“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)）。

（1）企業(yè)已收，銀行未收。

（企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單余額）

（2）企業(yè)已付，銀行未付。

（企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對(duì)賬單余額）

（3）銀行已收，企業(yè)未收。

（企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對(duì)賬單余額）

（4）銀行已付，企業(yè)未付。

（企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單余額）

2.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制—補(bǔ)記式

【提示】如果沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后雙方的余額應(yīng)當(dāng)相等，該余額為企業(yè)可以實(shí)際動(dòng)用的余額。

手機(jī)號(hào)碼：13302071130

【舉例】甲公司2017年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單的余額為8300000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：

（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。

（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。

（4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)400000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。

                銀行存款余額調(diào)節(jié)表                   單位：元

項(xiàng)目

金額

項(xiàng)目

金額

企業(yè)銀行存款日記賬余額

5400000

銀行對(duì)賬單余額

8300000

加：銀行已收

   企業(yè)未收

4800000

加：企業(yè)已收

   銀行未收

6000000

減：銀行已付

   企業(yè)未付

400000

減：企業(yè)已付

   銀行未付

4500000

調(diào)節(jié)后的

存款余額

9800000

調(diào)節(jié)后的

存款余額

9800000

【例題?單選題】2014年9月30日，某企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額為216萬(wàn)元，收到銀行對(duì)賬單的余額為212.3萬(wàn)元。經(jīng)逐筆核對(duì)，該企業(yè)存在以下記賬差錯(cuò)及未達(dá)賬項(xiàng)，從銀行提取現(xiàn)金6.9萬(wàn)元，會(huì)計(jì)人員誤記為9.6萬(wàn)元；銀行為企業(yè)代付電話費(fèi)6.4萬(wàn)元，但企業(yè)  未接到銀行付款通知，尚未入賬。9月30日調(diào)節(jié)后的銀行存款余額為（    ）萬(wàn)元。（2015年）

A.212.3         B.225.1

C.205.9         D.218.7

【答案】A

【解析】調(diào)節(jié)后的銀行存款余額=216+（9.6-6.9）-6.4=212.3（萬(wàn)元），或者調(diào)節(jié)后的銀行存款余額=212.3（萬(wàn)元）。

【例題?多選題】下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會(huì)致企業(yè)銀行存款日記賬余額大于銀行對(duì)賬單余額的有（　?。?。

A.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬

B.企業(yè)開(kāi)出支票，銀行尚未支付

C.銀行代付的電話費(fèi)，企業(yè)尚未接到付款通知

D.銀行代收貨款，企業(yè)尚未接到收款通知

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)BD致企業(yè)銀行存款日記賬余額小于銀行對(duì)賬單余額。

3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表只用于核對(duì)賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

三、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的內(nèi)容

其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等 。

（二）核算

設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶。

基賬務(wù)處理

收到時(shí)：

借：其他貨幣資金

 貸：銀行存款等

支付時(shí)：

借：××資產(chǎn)等

 貸：其他貨幣資金

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算的有（　?。?。（2017 年）

A.存入證券公司指定銀行的存出投資款

B.申請(qǐng)銀行匯票劃轉(zhuǎn)出票銀行的款項(xiàng)

C.開(kāi)具信用證存入銀行的保證金款項(xiàng)

D.匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)戶的款項(xiàng)

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A屬于存出投資款；選項(xiàng)B屬于銀行匯票存款；選項(xiàng)C屬于信用證保證金存款；選項(xiàng)D屬于外埠存款；選項(xiàng)ABCD屬于其他貨幣資金。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算的有（　?。?。 （2014 年）

A.銀行匯票存款

B.信用卡存款

C.外埠存款

D.存出投資款

【答案】ABCD

【解析】其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等，以上四個(gè)選項(xiàng)均正確。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中不會(huì)引起其他貨幣資金發(fā)生變動(dòng)的是（    ）。（2013 年）

A.企業(yè)銷售商品收到商業(yè)匯票

B.企業(yè)用銀行本票購(gòu)買辦公用品

C.企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開(kāi)立采購(gòu)業(yè)賬戶

D.企業(yè)為購(gòu)買基金將資金存入在證券公司指定銀行開(kāi)立賬戶

【答案】A

【解析】A選項(xiàng)商業(yè)匯票在“應(yīng)收票據(jù)”科目核算，不會(huì)引起其他貨幣 資金發(fā)生增減變動(dòng)。選項(xiàng)B、C、D分別通過(guò)銀行本票、外埠存款、存出投資款核算，會(huì)引起其他貨幣資金發(fā)生增減變動(dòng)。

【例題?單選題】企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開(kāi)立采購(gòu)戶，編制該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)當(dāng)（　  ）。（2011年）

A.借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目

B.借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目

C.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“銀行存款”科目

D.借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“其他貨幣資金”科目

【答案】B

【解析】企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開(kāi)立采購(gòu)戶應(yīng)通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算 。

【例題?判斷題】企業(yè)采購(gòu)商品或接受勞務(wù)采用銀行匯票結(jié)算時(shí)，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付票據(jù)”科目核算。（     ）（2014 年）

【答案】×

【解析】企業(yè)采購(gòu)商品或接受勞務(wù)采用銀行匯票結(jié)算時(shí)，應(yīng)通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算，銀行匯票屬于其他貨幣資金。

 

二節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。

一、應(yīng)收票據(jù)

（一）應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

商業(yè)匯票的付款期限，長(zhǎng)不得過(guò)六個(gè)月。

商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的0.5‰交納手續(xù)費(fèi)，將其記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中。

（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理　　1.企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。

2.應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)按其票面金額入賬（包括銷售收入、增值稅和代墊各種款項(xiàng)等）。

3.基本賬務(wù)處理

（1）應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

或

借：應(yīng)收票據(jù)

　貸：應(yīng)收賬款

（2）到期收回時(shí)：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收票據(jù)

（3）到期未收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

　貸：應(yīng)收票據(jù)

（4）票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　貸：應(yīng)收票據(jù)

（5）票據(jù)轉(zhuǎn)讓時(shí)：

借：庫(kù)存商品等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　　銀行存款（差額，也有可能在借方）

【例題?單選題】企業(yè)將持有的不帶息商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，支付給銀行的貼現(xiàn)利息應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是（　?。＃?016年）

A.財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.管理費(fèi)用

C.投資收益

D.營(yíng)業(yè)外支出

【答案】A

【解析】商業(yè)匯票的貼現(xiàn)利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。

二、應(yīng)收賬款

1.應(yīng)收賬款的內(nèi)容（考點(diǎn)是入賬價(jià)值的確定）

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

【提示】涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除商業(yè)折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不影響應(yīng)收賬款入賬價(jià)值。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，在確認(rèn)銷售收入時(shí)不影響應(yīng)收賬款入賬金額的是（　　）。(2012年)

A.銷售價(jià)款

B.增值稅銷項(xiàng)稅額

C.現(xiàn)金折扣

D.銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)

【答案】C

【解析】我國(guó)會(huì)計(jì)核算采用總價(jià)法，應(yīng)收賬款的入賬金額包含銷售價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅稅額、銷售產(chǎn)品代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。發(fā)生的現(xiàn)金折扣，在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不影響應(yīng)收賬款的入賬金額。

【提示】涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不影響應(yīng)收賬款入賬價(jià)值。

【例題?單選題】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，增值稅用發(fā)票注明的價(jià)款為1000萬(wàn)元，增值稅稅額為170萬(wàn)元，銷售商品為客戶代墊運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元，全部款項(xiàng)已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（　?。┤f(wàn)元。（2013年）

A.1000

B.1005

C.1170

D.1175

【答案】D

【解析】

企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款的金額=1000+170+5=1175（萬(wàn)元）。

2.基本賬務(wù)處理

（1）發(fā)生賒銷時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　銀行存款（代墊款項(xiàng)）

（2）發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)：

借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　貸：應(yīng)收賬款

（3）轉(zhuǎn)為商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)

　貸：應(yīng)收賬款

【舉例】2015年12月1日，A公司向B公司賒銷商品100件，每件原價(jià)1000元，由于是批量銷售，A公司同意給B公司20%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,N/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）；B公司于12月9日支付了全部款項(xiàng)。做出確認(rèn)收入和收款的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

【答案】

確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——B公司　　　　　　　　　　　　　93600　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 　　　　　　　　80000　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　　　　13600

發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　92000　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　 　　　　　　　　93600

【提示】不單設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也可以在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果“應(yīng)收賬款”科目的期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。

三、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

【提示】預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額入賬。

基本賬務(wù)處理

付款時(shí)：

借：預(yù)付賬款

　貸：銀行存款

收貨時(shí)：

借：原材料等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：預(yù)付賬款

付余款時(shí)：

借：預(yù)付賬款

　貸：銀行存款

【提示】預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

收到貨物后：

借：原材料等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：應(yīng)付賬款

【例題?單選題】企業(yè)未設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，發(fā)生預(yù)付貨款業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（　?。?。（2017年）

A.預(yù)收賬款

B.其他應(yīng)付款

C.應(yīng)收賬款

D.應(yīng)付賬款

【答案】D

【解析】企業(yè)未設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，發(fā)生預(yù)付貨款業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是“應(yīng)付賬款”科目。

【例題?單選題】如果企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多且未設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)商的采購(gòu)款項(xiàng)，應(yīng)記入（　　）。（2016年）

A.“應(yīng)收賬款”科目的借方

B.“應(yīng)付賬款”科目的貸方

C.“應(yīng)收賬款”科目的貸方

D.“應(yīng)付賬款”科目的借方

【答案】D

【解析】如果企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多且未設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)商的采購(gòu)款項(xiàng)，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”科目的借方核算。

四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息

（一）應(yīng)收股利的賬務(wù)處理

應(yīng)收股利是指企業(yè)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。

基本賬務(wù)處理：

被投資單位宣告分配時(shí)：

借：應(yīng)收股利

　貸：投資收益（交易金融資產(chǎn)持有期間、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算）

　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算）

實(shí)際收到時(shí)：

借：其他貨幣資金——存出投資款（上市公司）

　　銀行存款（非上市公司）

　貸：應(yīng)收股利

（二）應(yīng)收利息的賬務(wù)處理

應(yīng)收利息是指企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定向債務(wù)人收取的利息。

基本賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收利息

　貸：投資收益等

實(shí)際收到時(shí)：

借：銀行存款等

　貸：應(yīng)收利息

五、其他應(yīng)收款

（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；

2.應(yīng)收的出租包裝物租金；

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

押金的問(wèn)題：

5.其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目的是（　　）。（2016年）

A.應(yīng)付租入包裝物的租金

B.銷售商品應(yīng)收取的包裝物租金

C.應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)的租金

D.無(wú)力支付到期的銀行承兌匯票

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A、C計(jì)入其他應(yīng)付款；選項(xiàng)D計(jì)入短期借款。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算的內(nèi)容有（　?。＃?015年）

A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司的賠款

B.代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)

C.應(yīng)收出租包裝物租金

D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款

【答案】ACD

【解析】代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；選項(xiàng)ACD均通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。

（二）基本賬務(wù)處理

發(fā)生時(shí)：

借：其他應(yīng)收款

　貸：銀行存款等

還款（核銷）時(shí)：

借：銀行存款等（余款）

　　管理費(fèi)用等（核銷）

　貸：其他應(yīng)收款

　　　銀行存款等（補(bǔ)付）

二節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

六、應(yīng)收款項(xiàng)減值

（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值。

【提示】企業(yè)在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)選用合理的折現(xiàn)率，但短期應(yīng)收款項(xiàng)由于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，故可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

【例題?判斷題】資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值低于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（　?。?017年）

【答案】×

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目

【提示】應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，即應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬準(zhǔn)備。

2.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額的確定

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×估計(jì)比例-“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額（借方余額為負(fù)號(hào)）

計(jì)算結(jié)果為正數(shù)—補(bǔ)提

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：壞賬準(zhǔn)備

計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)—沖銷（在原有計(jì)提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回）

借：壞賬準(zhǔn)備

　貸：資產(chǎn)減值損失

發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

　貸：應(yīng)收賬款

已確認(rèn)壞賬又重新收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

　貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收賬款

【例題?單選題】資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)減值測(cè)試，企業(yè)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值于其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，應(yīng)計(jì)入（　?。＃?016年）

A.“資產(chǎn)價(jià)值損失”科目的貸方

B.“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方

C.“管理費(fèi)用”科目的借方

D.“應(yīng)收賬款”科目的貸方

【答案】B

【解析】期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

【例題·單選題】2014年年初某公司“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款”科目貸方余額為3萬(wàn)元，3月20日收回已核銷的壞賬12萬(wàn)元并入賬，12月31日“應(yīng)收賬款”科目余額為220萬(wàn)元（所屬明細(xì)科目為借方余額），預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為200萬(wàn)元，不考慮其他因素，2014年年末該公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（　　）萬(wàn)元。（2015年）

A.17

B.29

C.20

D.5

【答案】D

【解析】2014年末該公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=220-200-（12+3）=5（萬(wàn)元）。

【例題?單選題】2012年12月初，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為6萬(wàn)元。12月31日“應(yīng)收賬款”科目借方余額為100萬(wàn)元，經(jīng)減值測(cè)試，該企業(yè)應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬(wàn)元。該企業(yè)2012年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（　?。┤f(wàn)元。（2013年）

A.-1

B.1

C.5

D.11

【答案】A

【解析】期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=100-95-6=-1（萬(wàn)元）。

【例題?單選題】甲公司2016年年初應(yīng)收賬款余額為1800萬(wàn)元，本期賒銷款為200萬(wàn)元，當(dāng)期收回應(yīng)收賬款500萬(wàn)元，甲公司按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為2%,則2016年年末應(yīng)當(dāng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（　?。?。

A.6萬(wàn)元

B.30萬(wàn)元

C.-6萬(wàn)元

D.-3萬(wàn)元

【答案】C

【解析】2016年年初壞賬準(zhǔn)備的余額=1800×2%=36（萬(wàn)元），2016年年末應(yīng)收賬款余額=1800+200-500=1500（萬(wàn)元），應(yīng)提足的壞賬準(zhǔn)備金額=1500×2%=30（萬(wàn)元），所以應(yīng)沖回壞賬準(zhǔn)備6萬(wàn)元。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)致企業(yè)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少的有（　　）。（2014年）

A.轉(zhuǎn)銷無(wú)法收回備抵法核算的應(yīng)收賬款

B.收回應(yīng)收賬款

C.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

D.收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款

【答案】BCD

【解析】轉(zhuǎn)銷無(wú)法收回備抵法核算的應(yīng)收賬款，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款，不會(huì)影響應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；收回應(yīng)收賬款，借：銀行存款等，貸：應(yīng)收賬款，減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，選項(xiàng)B正確；計(jì)提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失，貸：壞賬準(zhǔn)備，減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，選項(xiàng)C正確；收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款，借：應(yīng)收賬款，貸：壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款，減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，選項(xiàng)D正確。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有（　　）。(2010年)

A.應(yīng)收賬款

B.應(yīng)收票據(jù)

C.預(yù)付賬款

D.其他應(yīng)收款

【答案】ABCD

【解析】以上四個(gè)選項(xiàng)均應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

三節(jié)　交易金融資產(chǎn)

一、交易金融資產(chǎn)的概念

交易金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

二、交易金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

企業(yè)取得交易金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該交易金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額，記入“交易金融資產(chǎn)—成本”科目。

【提示】取得交易金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，不單確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，而應(yīng)構(gòu)成交易金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

（一）初始取得時(shí)

交易費(fèi)用記入“投資收益”科目的借方，發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。

【提示】交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。增量費(fèi)用是指企業(yè)沒(méi)有發(fā)生購(gòu)買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

基本賬務(wù)處理：

借：交易金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）

　　投資收益（交易費(fèi)用）

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（交易費(fèi)用可抵扣的增值稅）

　貸：其他貨幣資金等（支付的總價(jià)款）

【例題?單選題】甲公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票50000股，劃分為交易金融資產(chǎn)。甲公司為此支付價(jià)款105萬(wàn)元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用0.5萬(wàn)元，假定不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)投資的入賬金額為（　?。┤f(wàn)元。（2017年改編）

A.104

B.105.5

C.105

D.104.5

【答案】C

【解析】該交易金融資產(chǎn)的入賬金額為105萬(wàn)元，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益。

【例題?單選題】2014年1月3日，甲公司以1100萬(wàn)元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息25萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司發(fā)行的公司債券，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，將其確認(rèn)為交易金融資產(chǎn)。該債券面值為1000萬(wàn)元，票面年利率為5%，每年年初付息一次。不考慮其他因素，甲公司取得該項(xiàng)交易金融資產(chǎn)的初始入賬金額為（　　）萬(wàn)元。（2015年改編）

A.1000

B.1100

C.1075

D.1110

【答案】B

【解析】取得交易金融資產(chǎn)的初始入賬金額1100萬(wàn)元。

【例題?單選題】2012年11月1日，甲公司購(gòu)入乙公司股票50萬(wàn)股作為交易金融資產(chǎn)，支付價(jià)款400萬(wàn)元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。另支付相關(guān)交易稅費(fèi)8萬(wàn)元。該交易金融資產(chǎn)的入賬金額為（　?。┤f(wàn)元。（2013年改編）

A.380

B.388

C.400

D.408

【答案】C

【解析】交易金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為400萬(wàn)元，交易金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易稅費(fèi)計(jì)入投資收益。

【例題?單選題】M公司于2018年6月1日購(gòu)入A公司股票100萬(wàn)股準(zhǔn)備短期持有，M公司將其劃分為交易金融資產(chǎn)，實(shí)際每股支付價(jià)款8.6元（包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元），另支付手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元，則該項(xiàng)交易金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（　　）萬(wàn)元。

A.860

B.862

C.840

D.842

【答案】A

【解析】該項(xiàng)交易金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100×8.6=860（萬(wàn)元）。

（二）后續(xù)計(jì)量

交易金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

會(huì)計(jì)處理：

借：交易金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　貸：交易金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

（三）宣告分紅或利息到期時(shí)

企業(yè)持有交易金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

　貸：投資收益

（四）收到股利或利息時(shí)

借：其他貨幣資金等

　貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

【提示】企業(yè)收到在取得交易金融資產(chǎn)時(shí)，支付價(jià)款中包括的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí)：

借：其他貨幣資金等

　貸：投資收益

【例題?單選題】2015年12月10日，甲公司購(gòu)入乙公司股票10萬(wàn)股，將其劃分為交易金融資產(chǎn)，購(gòu)買日支付價(jià)款249萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用0.6萬(wàn)元，2015年12月31日，該股票的公允價(jià)值為258萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司2015年度利潤(rùn)表“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目本期金額為（　　）萬(wàn)元。（2016年改編）

A.9

B.9.6

C.0.6

D.8.4

【答案】A

【解析】2015年12月10日，購(gòu)入交易金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為249萬(wàn)元，所以2015年該交易金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額=258-249=9（萬(wàn)元）。

【例題·單選題】2013年3月20日，甲公司從交所購(gòu)買乙公司股票100萬(wàn)股，將其劃分為交易金融資產(chǎn)，購(gòu)買價(jià)格為每股8元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元，6月30日，該股票公允價(jià)值為每股10元，當(dāng)日該交易金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)為（　?。┤f(wàn)元。（2014年改編）

A.802.5

B.800

C.1000

D.1000.5

【答案】C

【解析】該項(xiàng)交易金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100×10=1000（萬(wàn)元）。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理表述正確的有（　?。?。（2016年改編）

A.持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

B.持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益

C.取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的應(yīng)收股利計(jì)入初始成本

D.取得時(shí)支付的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益

【答案】ABCD

【例題?判斷題】交易金融資產(chǎn)持有期間，投資單位收到投資前被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)確認(rèn)投資收益。（　　）（2017年改編）

【答案】√

（五）交易金融資產(chǎn)的處置

出售交易金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。

基本賬務(wù)處理：

借：其他貨幣資金等（實(shí)際收到的售價(jià)凈額）

　貸：交易金融資產(chǎn)—成本

　　　　　　　　　　—公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）

　　　投資收益（倒擠，損失記借方，收益記貸方）

同時(shí)：

借（或貸）：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　貸（或借）：投資收益

【提示】處置交易金融資產(chǎn)不同情況下對(duì)投資收益及損益的影響：

（1）計(jì)算整個(gè)持有期間對(duì)投資收益的影響：將從購(gòu)入到出售整個(gè)期間的所有投資收益發(fā)生額加總即可（借方為“-”，貸方為“+”）。

（2）計(jì)算整個(gè)持有期間對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響：交易費(fèi)用（負(fù)數(shù)）+持有期間的投資收益+持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益+出售時(shí)價(jià)款（扣除增值稅因素）與賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)的投資收益。

（3）計(jì)算處置時(shí)點(diǎn)的投資收益：出售時(shí)收到的價(jià)款（扣除增值稅因素）-初始入賬金額。

（4）計(jì)算處置時(shí)點(diǎn)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響=出售時(shí)收到的價(jià)款（扣除增值稅因素）-出售時(shí)交易金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。

（六）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

基本賬務(wù)處理

1.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時(shí)

借：投資收益等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅[（賣出價(jià)-買入價(jià)）/1.06×6%]

2.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅[（賣出價(jià)-買入價(jià)）/1.06×6%]

　貸：投資收益等

【提示】

（1）上述買入價(jià)不需要扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期未領(lǐng)取的利息；

（2）轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的（即應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅年末借方出現(xiàn)余額），不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資收益等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易金融資產(chǎn)表述正確的是（　　）。（2012年改編）

A.取得交易金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益

B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益

C.收到交易金額資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入當(dāng)期損益

D.出售交易金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益

【答案】ABCD

【例題?單選題】甲公司將其持有的交易金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3000萬(wàn)元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元(其中成本2500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元)。假定不考慮增值稅等其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（　　）萬(wàn)元。

A.200

B.-200

C.500

D.-500

【答案】C

【解析】甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000-2500=500(萬(wàn)元)。

【例題?單選題】大方公司2018年2月28日購(gòu)入K公司股票作為交易金融資產(chǎn)核算，實(shí)際支付價(jià)款1238萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利38萬(wàn)元、手續(xù)費(fèi)5萬(wàn)元；截至2018年6月30日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為1100萬(wàn)元，大方公司于2018年7月16日將其出售，收取價(jià)款1080萬(wàn)元，不考慮增值稅因素，則大方公司處置該交易金融資產(chǎn)對(duì)當(dāng)月?lián)p益的影響金額是（　?。┤f(wàn)元。

A.20

B.70

C.75

D.30

【答案】A

【解析】對(duì)處置當(dāng)月?lián)p益的影響=1080-1100=-20（萬(wàn)元）。

處置時(shí)分錄為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1080

　　交易金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　133

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　貸：交易金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　1233

借：投資收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　133

　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　 　　　　　133

【例題·判斷題】企業(yè)出售交易金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其出售時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益，同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期投資損益。（　?。?014年改編）

【答案】√

【舉例】宏遠(yuǎn)公司于2017年10月3日用銀行存款從二市場(chǎng)購(gòu)入M公司股票1000萬(wàn)股，劃分為交易金融資產(chǎn)，購(gòu)買價(jià)款為12.6元/股，購(gòu)入時(shí)M公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元/股，宏遠(yuǎn)公司另支付交易費(fèi)用4萬(wàn)元。2017年10月15日宏遠(yuǎn)公司收到了上述現(xiàn)金股利。2017年12月31日M公司股票收盤價(jià)為13.1元/股，2018年4月18日M公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利0.5元/股，2018年5月15日宏遠(yuǎn)公司收到了上述股利。2018年6月30日M公司股票收盤價(jià)為11.5元/股，2018年7月9日宏遠(yuǎn)公司將上述股票全部出售，售價(jià)共計(jì)13144萬(wàn)元（含稅，稅率為6%）。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

2017年10月3日購(gòu)入時(shí)：

借：交易金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 　12600

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　4

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　12604

2017年10月15日收到現(xiàn)金股利時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　300

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　300

2017年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：

借：交易金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 　500

　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　 　　500

2018年4月18日宣告股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　 　　　500

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　500

2018年5月15日收到現(xiàn)金股利時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　500

　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　 　　　　500

2018年6月30日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　1600

　貸：交易金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　1600

2018年7月9日出售時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　13144

　　交易金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　1100

　貸：交易金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 　12600

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅　　　　　　　30.79

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1613.21

同時(shí)：

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1100

　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　1100

四節(jié)　存貨

一、存貨概述

（一）存貨的內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

（二）存貨成本的確定

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

（三）外購(gòu)存貨的成本

1.一般規(guī)定

存貨采購(gòu)成本=買價(jià)+關(guān)稅+其他稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他可歸屬于存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的合理費(fèi)用（例如運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗）

【注意】采購(gòu)入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）是計(jì)入當(dāng)期損益的。

【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年9月購(gòu)入一批原材料，增值稅用發(fā)票上注明的價(jià)款為50萬(wàn)元。增值稅稅額為8.5萬(wàn)元?？铐?xiàng)已經(jīng)支付。另以銀行存款支付裝卸費(fèi)0.3萬(wàn)元（不考慮增值稅）。入庫(kù)時(shí)發(fā)生挑選整理費(fèi)0.2萬(wàn)元。運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗0.1萬(wàn)元。不考慮其他因素。該批原材料的入賬成本為（　?。┤f(wàn)元。（2017年）

A.50.5

B.59

C.50.6

D.50.4

【答案】A

【解析】存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。所以本題中原材料的入賬成本=50+0.3+0.2=50.5（萬(wàn)元）。

【例題?單選題】甲企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月采購(gòu)原材料2060千克，每千克50元（含增值稅），運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗為60千克，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為500元，企業(yè)該批原材料的入賬價(jià)值為（　　）元。（2017年）

A.100500

B.103500

C.103000

D.106500

【答案】B

【解析】增值稅小規(guī)模納稅人不考慮增值稅抵扣問(wèn)題，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗計(jì)入采購(gòu)原材料的成本，甲企業(yè)該批原材料的入賬價(jià)值=2060×50+500=103500（元）。

【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購(gòu)進(jìn)原材料200噸，增值稅用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬(wàn)元，增值稅稅額為10.2萬(wàn)元，支付的保險(xiǎn)費(fèi)為3萬(wàn)元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為1萬(wàn)元。不考慮其他因素，該批原材料實(shí)際成本為每噸（　?。┤f(wàn)元。（2016年）

A.0.3

B.0.32

C.0.371

D.0.351

【答案】B

【解析】該批原材料實(shí)際成本=60+3+1=64（萬(wàn)元）；單位成本=64÷200=0.32（萬(wàn)元/噸）。

【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年6月采購(gòu)商品一批，取得的增值稅用發(fā)票上注明的價(jià)款為300000元，增值稅稅額為51000元，款項(xiàng)用銀行存款支付，商品已驗(yàn)收入庫(kù)。另支付保險(xiǎn)費(fèi)10000元。不考慮其他因素，該企業(yè)采購(gòu)商品的成本為（　　）元。（2015年）

A.310000

B.361000

C.351000

D.300000

【答案】A

【解析】采購(gòu)商品的成本＝300000＋10000＝310000（元）。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于材料采購(gòu)成本的有（　?。?。（2015年）

A.材料采購(gòu)運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗

B.材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用

C.購(gòu)買材料的價(jià)款

D.購(gòu)入材料的運(yùn)雜費(fèi)

【答案】ABCD

【解析】四個(gè)選項(xiàng)均包括。

2.特殊規(guī)定：

（1）企業(yè)（如商品流通企業(yè)）在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用株洲預(yù)應(yīng)力鋼絞線價(jià)格 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。

（2）也可以行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。

（3）采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。

【提示】

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。

（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（　?。?。（2014年）

A.企業(yè)原材料交納的關(guān)稅

B.企業(yè)商務(wù)用車交納的車船稅

C.小規(guī)模納稅人購(gòu)買商品支付的增值稅

D.企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅

【答案】AC

【解析】企業(yè)原材料交納的關(guān)稅應(yīng)該計(jì)入材料的成本當(dāng)中，選項(xiàng)A正確；企業(yè)商務(wù)用車交納的車船稅，應(yīng)該計(jì)入稅金及附加，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；小規(guī)模納稅人購(gòu)買商品支付的增值稅是要計(jì)入商品的成本當(dāng)中，選項(xiàng)C正確；企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅，應(yīng)該計(jì)入稅金及附加，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【例題?單選題】下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（　?。?。（2011年）

A.一般納稅企業(yè)原材料支付的關(guān)稅

B.一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅

C.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅

D.一般納稅企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅

【答案】B

【解析】一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅不計(jì)入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅計(jì)入存貨成本。

（四）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

存貨發(fā)出可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。如果采用實(shí)際成本法，則在存貨發(fā)出時(shí)，要在先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中作出選擇。如果按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算，則要對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行單核算，終將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

【例題?多選題】存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的企業(yè)，發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法有（　　）。（2016年）

A.月末一次加權(quán)平均法

B.個(gè)別計(jì)價(jià)法

C.移動(dòng)加權(quán)平均法

D.先出法

【答案】ABCD

【解析】存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的企業(yè)，發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)方法有（　　）。(2012年)

A.先出法

B.移動(dòng)加權(quán)平均法

C.個(gè)別計(jì)價(jià)法

D.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D，不是發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，而是存貨期末計(jì)量的方法。

1.個(gè)別計(jì)價(jià)法（個(gè)別認(rèn)定法）

假設(shè)前提：

實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)一致

具體計(jì)算過(guò)程：

按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。

優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算準(zhǔn)確

缺點(diǎn)：工作量大，不適用于所有企業(yè)。

2.先出法

假設(shè)前提：

先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出

具體計(jì)算過(guò)程：

按先出的假定流轉(zhuǎn)順序來(lái)確定發(fā)出存貨的成本及期末結(jié)存存貨的成本。

優(yōu)點(diǎn)：先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本。

缺點(diǎn)：較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。

【提示】在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)估企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值。

【例題?單選題】某企業(yè)采用先出法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2018年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實(shí)際成本為300元；9月7日購(gòu)入甲材料350千克，每千克實(shí)際成本為310元；9月21日購(gòu)入甲材料400千克，每千克實(shí)際成本為290元；9月28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為（　?。┰?/p>

A.145000

B.150000

C.153000

D.155000

【答案】C

【解析】9月份發(fā)出甲材料成本=200×300+300×310=153000(元)。

3.月末一次加權(quán)平均法

具體計(jì)算過(guò)程：

存貨單位成本=月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+∑（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）/（月初庫(kù)存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）

本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本

本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量×存貨單位成本

優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。

缺點(diǎn)：平時(shí)無(wú)法從賬簿中查詢存貨的收發(fā)及結(jié)存金額，需到月末才能計(jì)算出相應(yīng)的結(jié)果，不利于存貨成本日常管理與控制。

【例題?單選題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本。2018年3月1日結(jié)存甲材料200件，單位成本40元；3月15日購(gòu)入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購(gòu)入甲材料400件，單位成本38元；當(dāng)月共發(fā)出甲材料500件。3月份發(fā)出甲材料的成本為（　　）元。

A.18500

B.18600

C.19000

D.20000

【答案】B

【解析】甲材料平均單位成本=（200×40+400×35+400×38）÷（200+400+400）=37.2（元）；

3月發(fā)出甲材料成本=500×37.2=18600（元）。

4.移動(dòng)加權(quán)平均法

具體計(jì)算過(guò)程：

存貨單位成本=（原有庫(kù)存存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）

本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本

本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量×本月月末存貨單位成本

【例題?單選題】A公司月初結(jié)存甲材料13噸，每噸單價(jià)8290元，本月購(gòu)入情況如下：3日購(gòu)入5噸，單價(jià)8800元；17日購(gòu)入12噸，單價(jià)7900元。本月領(lǐng)用情況如下：10日領(lǐng)用10噸；28日領(lǐng)用10噸。A公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨成本，則A公司期末結(jié)存甲材料成本為（　?。┰?。

A.81126.70

B.78653.25

C.85235.22

D.67221.33

【答案】A

【解析】3日購(gòu)入后的平均單價(jià)=（13×8290+5×8800）÷18=8431.67（元）；

17日購(gòu)入后的平均單價(jià)=[（18-10）×8431.67+12×7900]÷20=8112.67（元）；

月末結(jié)存甲材料數(shù)量=13+5+12-10-10=10（噸）；

結(jié)存甲材料成本=10×8112.67=81126.70（元）。

二、原材料

原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。

原材料的日常收發(fā)及結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

（一）原材料按實(shí)際成本核算

1.購(gòu)入環(huán)節(jié)

（1）實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下

①單貨同到

借：原材料　

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）

②單到貨未到

單到時(shí)：

借：在途物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）

材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料

　貸：在途物資

③貨到單未到

月末仍未收到單據(jù)時(shí)，材料按暫估價(jià)值入賬：

借：原材料

　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

下月初紅字沖銷原會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料（金額紅字）

　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款（金額紅字）

等單據(jù)到后按單貨同到進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

④采用預(yù)付貨款方式采購(gòu)材料

預(yù)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款

　貸：銀行存款

收到材料并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：預(yù)付賬款

補(bǔ)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款

　貸：銀行存款

【例題?判斷題】月末貨到單未到的入庫(kù)材料應(yīng)按暫估價(jià)入賬，并于下月初作相反方向會(huì)計(jì)分錄予以沖回。（　　）。（2017年）

【答案】√

【舉例】甲公司（增值稅一般納稅人）購(gòu)入C材料一批，增值稅用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅稅額為85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——C材料　　　　　　　　　　　　　 501000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　　　　　85000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　586000

【舉例】甲公司（增值稅一般納稅人）采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅稅額為3400元。另支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 21000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　3400

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 24400

【舉例】承上例，上述購(gòu)入的F材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 21000

　貸：在途物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 21000

【舉例】甲公司（增值稅一般納稅人）購(gòu)入H材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　　　　　 30000

下月初紅字沖銷原會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　　　　　　　　 30000

【舉例】承上例，上述購(gòu)入的H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅稅額5270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)2000元，已用銀行存款付訖。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料——H材料　　　　　　　　　　　　　　33000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　5270

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 38270

四節(jié)　存貨

二、原材料

（一）原材料按實(shí)際成本核算

2.發(fā)出環(huán)節(jié)

（1）用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）

　　制造費(fèi)用（間接材料成本）

　　銷售費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗）

　　管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）

　　研發(fā)支出（研發(fā)環(huán)節(jié)消耗）

　　委托加工物資（發(fā)出加工材料）

　貸：原材料

（2）用于出售

等同于銷售商品，只不過(guò)屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

【舉例】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40 000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4 000元，共計(jì)549 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　　　　　　 500 000

　　　　　　——輔助生產(chǎn)成本　　　　　　　　　40 000

　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　貸：原材料——K材料　　　　　　　　　　　　　549 000

（二）采用計(jì)劃成本核算

【提示】原材料采用計(jì)劃成本核算，其本質(zhì)上還是實(shí)際成本，只是將實(shí)際成本分為計(jì)劃成本和材料成本差異。

【提示】設(shè)置的科目：材料采購(gòu)（采用實(shí)際成本核算無(wú)需設(shè)置此科目）、原材料、材料成本差異

基本賬務(wù)處理：

1.按實(shí)際采購(gòu)成本作如下處理：

借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等）

2.按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)

借：原材料（計(jì)劃成本）

　貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃成本）

3.結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異

借：材料成本差異（支差）

　貸：材料采購(gòu)

或反之（節(jié)約差）

4.期末結(jié)轉(zhuǎn)差異

借：生產(chǎn)成本等

　貸：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)支差）

借：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差）

　貸：生產(chǎn)成本等

本期材料成本差異率=（期初材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）×100%

【注意】節(jié)約差異為負(fù)號(hào)，支差異為正號(hào)。

【提示】如果企業(yè)的材料差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分?jǐn)偙酒诘牟牧铣杀静町悺Ｄ甓冉K了，應(yīng)對(duì)材料成本差異率進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。

期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×期初材料成本差異率

【總結(jié)】

1.采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本記入“材料采購(gòu)”科目借方；

2.驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本記入“原材料”科目的借方，實(shí)際成本記入“材料采購(gòu)”科目貸方，差額形成“材料成本差異”；

3.平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本；

4.期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。

 

【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。本月銷售一批材料，價(jià)值6 084元（含增值稅）。該批材料計(jì)劃成本為4 200元，材料成本差異率為2%，該企業(yè)銷售材料應(yīng)確認(rèn)的損益為（　　）元。（2013年）

A.916      

B.1 084

C.1 884    

D.1 968

【答案】A

【解析】銷售材料確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入=6 084÷（1+17%）=5 200（元），確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)成本=4200×（1+2%）=4 284（元）,銷售材料應(yīng)確認(rèn)的損益=5 200- 4 284=916（元）。

【例題?單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為130萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本110萬(wàn)元，計(jì)劃成本120萬(wàn)元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（　　）萬(wàn)元。（2010年）

A.88              

B.96  

C.100            

D.112

【答案】A

【解析】材料成本差異率=（-20-10）÷（130+120）×100% =-12%；當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際成=100×（1-12%）=88（萬(wàn)元）。

【例題?單選題】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24 000元，本月購(gòu)入原材料的計(jì)劃成本為176 000元，本月發(fā)出原材料的計(jì)劃成本為150 000元，“材料成本差異”科目月初貸方余額為300元，本月購(gòu)入材料的支差為4 300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（　?。┰?/p>

A.-3 000

B.3 000

C.-3 450

D.3 450

【答案】B

【解析】當(dāng)月材料成本差異率=（-300+4 300）÷（24 000+176 000)×100%=2%；本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額=150 000×2%=3 000（元）。

【例題?單選題】某企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存材料計(jì)劃成本為200萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約20萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為135萬(wàn)元，計(jì)劃成本為150萬(wàn)元，領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為180萬(wàn)元。當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本為（    ）萬(wàn)元。(2012年)

A.153

B.162

C.170

D.187

【答案】A

【解析】本月材料成本差異率=(-20-15)/(200+150)×100%=-10%，領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本=180×(1-10%)=162(萬(wàn)元)，當(dāng)月結(jié)存材料的實(shí)際成本=200-20+135-162=153(萬(wàn)元)。

“材料采購(gòu)”、“在途物資”和“原材料”科目的區(qū)別

科目名稱

核算內(nèi)容

材料采購(gòu)

是在材料采用計(jì)劃成本核算下才會(huì)用到的科目，借方核算的是采購(gòu)原材料或商品的實(shí)際成本，貸方登記入庫(kù)材料的計(jì)劃成本。期末為借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本

在途物資

是原材料和商品等采用實(shí)際成本核算下使用的，核算貨款已付，發(fā)貨在途，還未入庫(kù)的存貨的采購(gòu)成本

原材料

是在計(jì)劃成本或者實(shí)際成本核算下都會(huì)使用的科目，在計(jì)劃成本核算下，核算的是入庫(kù)或出庫(kù)材料的計(jì)劃成本，在實(shí)際成本法下，核算的是入庫(kù)及出庫(kù)材料的實(shí)際成本

 

【舉例】甲公司購(gòu)入L材料一批，增值稅用發(fā)票上記載的貨款為3 000 000元，增值稅稅額為 510 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為3 200 000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以銀行存款支付；甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計(jì)劃成本）情況如下：

基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用2 000 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600 000元，車間管理部門領(lǐng)用250 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50 000元。

甲公司月初結(jié)存L材料的計(jì)劃成本為1 000 000元。成本差異為支30 740元；當(dāng)月入庫(kù)L材料的計(jì)劃成本  3 200 000元，成本差異為節(jié)約200 000元。

材料成本差異率=（30 740-200 000）÷（1 000 000+3 200 000）×100%=-4.03%

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：材料成本差異——L材料　　　　　　　　　 116 870

　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本　　　　　　　　　80 600

　　　　　　　——輔助生產(chǎn)成本　　　　　　　　　24 180

　　　制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　10 075

　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 015

三、周轉(zhuǎn)材料

（一）包裝物核算的內(nèi)容

1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

2.隨同商品出售而不單計(jì)價(jià)的包裝物；

3.隨同商品出售單計(jì)價(jià)的包裝物；

4.出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。

（二）賬務(wù)處理（按計(jì)劃成本核算包裝物，在發(fā)出時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異）

企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進(jìn)行核算。

1.生產(chǎn)領(lǐng)用

借：生產(chǎn)成本

　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

2.出租

借：其他業(yè)務(wù)成本

　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

3.出借

借：銷售費(fèi)用

　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

【例題?單選題】2016年7月1日，某企業(yè)銷售商品領(lǐng)用不單計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為60 000元，材料成本差異率為-5%,下列各項(xiàng)中，關(guān)于該包裝物會(huì)計(jì)處理正確的是（　　）。（2017年）

A.借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 63 000

　　貨：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　　　　　　　　　 60 000

　　　　材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　3 000

B.借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 57 000

　　　材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　貨：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　　　　　　　　　 60 000

C.借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 63 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　　　　　　　　　 60 000

　　　　材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　3 000

D.借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 57 000

　　　材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　貨：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　　　　　　　　　 60 000

【答案】B

【解析】企業(yè)銷售商品時(shí)隨同商品出售的不單計(jì)價(jià)的包裝物是需要計(jì)入銷售費(fèi)用的，因?yàn)樵摪b物的計(jì)劃成本為60 000元，所以實(shí)際成本為60 000×（1-5%）=57 000（元）。即：計(jì)入銷售費(fèi)用的金額為57 000元，結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異為60 000×5%=3 000（元），相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 57 000

　　材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　　　　　　　　　　 60 000

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，有關(guān)包裝物的會(huì)計(jì)處理表述正確的有（　　）。（2016年）

A.隨商品出售不單計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入銷售費(fèi)用

B.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物成本，計(jì)入生產(chǎn)成本

C.隨商品出售單計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

D.多次反復(fù)使用的包裝物成本，根據(jù)使用次數(shù)分次攤銷計(jì)入相應(yīng)成本費(fèi)用

【答案】ABCD

【解析】四個(gè)選項(xiàng)均正確。

【例題?判斷題】企業(yè)租入包裝物支付的押金應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。（　?。?013年）

【答案】×

【解析】租入包裝物支付的押金，通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。

（三）低值易耗品的內(nèi)容

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、替換設(shè)備、勞動(dòng)保護(hù)用品和其他用具等。

（四）低值易耗品的賬務(wù)處理

低值易耗品的核算與原材料核算相似，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目進(jìn)行核算。

低值易耗品可采用一次攤銷法或分次攤銷法。攤銷時(shí)，記入“制造費(fèi)用”等科目。

1.一次攤銷法

一次攤銷法是將其價(jià)值在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

2.分次攤銷法

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于周轉(zhuǎn)材料會(huì)計(jì)處理表述正確的有（    ）。(2012年)

A.多次使用的包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷

B.低值易耗品金額較小的可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用

C.隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

D.隨同商品出售單計(jì)價(jià)的包裝物取得的收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C，隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。

 

四節(jié)　存貨

三、周轉(zhuǎn)材料

（一）包裝物核算的內(nèi)容

1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；

2.隨同商品出售而不單計(jì)價(jià)的包裝物；

3.隨同商品出售單計(jì)價(jià)的包裝物；

4.出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。

（二）賬務(wù)處理（按計(jì)劃成本核算包裝物，在發(fā)出時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異）

企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進(jìn)行核算。

1.生產(chǎn)領(lǐng)用

借：生產(chǎn)成本

　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

2.出租

借：其他業(yè)務(wù)成本

　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

3.出借

借：銷售費(fèi)用

　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

【例題?單選題】2016年7月1日，某企業(yè)銷售商品領(lǐng)用不單計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為60 000元，材料成本差異率為-5%,下列各項(xiàng)中，關(guān)于該包裝物會(huì)計(jì)處理正確的是（　?。＃?017年）

A.借：銷售費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　 63 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　　　　　　　　　60 000

　　　　材料成本差異 　　　　　　　　　　　　　　3 000

B.借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　57 000

　　　材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　　　　　　　　　60 000

C.借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　63 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　　　　　　　　　60 000

　　　　材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　 3 000

D.借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　57 000

　　　材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　　　　　　　　　60 000

【答案】B

【解析】企業(yè)銷售商品時(shí)隨同商品出售的不單計(jì)價(jià)的包裝物是需要計(jì)入銷售費(fèi)用的，因?yàn)樵摪b物的計(jì)劃成本為60 000元，所以實(shí)際成本為60 000×（1-5%）=57 000（元）。即：計(jì)入銷售費(fèi)用的金額為57 000元，結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異為60 000×5%=3 000（元），相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　57 000

　　材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物　　　　　　　　　　　　60 000

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，有關(guān)包裝物的會(huì)計(jì)處理表述正確的有（　?。＃?016年）

A.隨商品出售不單計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入銷售費(fèi)用

B.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物成本，計(jì)入生產(chǎn)成本

C.隨商品出售單計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

D.多次反復(fù)使用的包裝物成本，根據(jù)使用次數(shù)分次攤銷計(jì)入相應(yīng)成本費(fèi)用

【答案】ABCD

【解析】四個(gè)選項(xiàng)均正確。

【例題?判斷題】企業(yè)租入包裝物支付的押金應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。（　?。?013年）

【答案】×

【解析】租入包裝物支付的押金，通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。

（三）低值易耗品的內(nèi)容

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、替換設(shè)備、勞動(dòng)保護(hù)用品和其他用具等。

（四）低值易耗品的賬務(wù)處理

低值易耗品的核算與原材料核算相似，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目進(jìn)行核算。

低值易耗品可采用一次攤銷法或分次攤銷法。攤銷時(shí)，記入“制造費(fèi)用”等科目。

1.一次攤銷法

一次攤銷法是將其價(jià)值在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

2.分次攤銷法

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于周轉(zhuǎn)材料會(huì)計(jì)處理表述正確的有（　　）。(2012年)

A.多次使用的包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷

B.低值易耗品金額較小的可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用

C.隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

D.隨同商品出售單計(jì)價(jià)的包裝物取得的收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C，隨同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。

16:53

四、委托加工物資

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

（一）委托加工物資的內(nèi)容和成本

【提示】

（1）如果以計(jì)劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。收回委托加工物資時(shí)，應(yīng)視同材料購(gòu)入結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)形成的材料成本差異。

（2）應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的稅金：

（3）委托加工物資收回后，直接用于銷售的，銷售價(jià)格不于委托加工價(jià)格的，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后于委托加工價(jià)格出售或者用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

【例題?單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本為210萬(wàn)元，錨索支付加工費(fèi)6萬(wàn)元、增值稅1.02萬(wàn)元、消費(fèi)稅24萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為（　?。┤f(wàn)元。

A.216

B.217.02

C.240

D.241.02

【答案】A

【解析】甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值=210+6= 216（萬(wàn)元）

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入加工收回后直接出售的委托方加工物資成本的有（　?。?。（2017年）

A.由受托方代收繳的消費(fèi)稅

B.支付委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)

C.實(shí)際耗用的原材料費(fèi)用

D.支付的加工費(fèi)

【答案】ABCD

【解析】委托加工物資收回后直接出售，應(yīng)將材料費(fèi)用、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)以及受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本核算。

【例題·多選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工，下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的有（　?。?。(2012年)

A.發(fā)出材料的實(shí)際資本

B.支付給受托方的加工費(fèi)

C.支付給受托方的增值稅

D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅

【答案】AB

【解析】增值稅一般納稅人的增值稅不計(jì)入委托加工物資成本；對(duì)于收回后繼續(xù)加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，不計(jì)入委托加工物資成本。

【例題·判斷題】委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。（　?。?/p>

【答案】×

【解析】如果委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，繳納的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；收回以后直接出售的，消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入委托加工物資成本。

（二）委托加工物資的賬務(wù)處理

【舉例】甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）100 000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本為6 000 000元，材料成本差異率為-3%。

①發(fā)出委托加工材料時(shí)：

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)：

借：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　 180 000

　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　 180 000

（2）2月20日，支付商品加工費(fèi)120 000元，支付受托方代收代繳的消費(fèi)稅660 000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　 120 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　 660 000

　　　　　　——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　20 400

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　800 400

（3）3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)費(fèi)10 000元（不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣的情況）。

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

（4）3月5日，上述商品100 000件（每件計(jì)劃成本為65元）加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。

借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　 6 500 000

　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　 5 950 000

　　　材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　 550 000

五、庫(kù)存商品

（一）庫(kù)存商品的內(nèi)容

庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。

（二）庫(kù)存商品的賬務(wù)處理

1.生產(chǎn)型企業(yè)

2.商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。

（1）毛利率法

毛利率=（銷售毛利/銷售額）×100%

銷售凈額=銷售收入-銷售退回-銷售折讓

銷售成本=銷售凈額-銷售凈額×毛利率

　　　　=銷售凈額×（1-毛利率）

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本

【提示】這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷售成本和期末庫(kù)存商品成本的方法。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)商品的品種繁多，如果分品種計(jì)算商品成本，工作量將大大增加，而且一般來(lái)講，商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計(jì)價(jià)方法既能減輕工作量，也能滿足對(duì)存貨管理的需要。

【例題?單選題】某商場(chǎng)采用毛利率法計(jì)算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為3 500萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)貨成本為500萬(wàn)元，當(dāng)月銷售收入為4 500萬(wàn)元。甲類商品一季度實(shí)際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結(jié)存成本為（　?。┤f(wàn)元。 (2011年)

A.50

B.1 125

C.625

D.3 375

【答案】C

【解析】銷售成本=4 500×（1-25%）=3 375（萬(wàn)元）；期末存貨成本=3 500+500-3 375=625（萬(wàn)元）。

【例題?單選題】某企業(yè)采用毛利率法計(jì)算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2018年4月份實(shí)際毛利率為20%，本年度5月1日的存貨成本為3 000萬(wàn)元，5月份購(gòu)入存貨成本為2 500萬(wàn)元，銷售收入為3 000萬(wàn)元，銷售退回為500萬(wàn)元。該企業(yè)5月末結(jié)存存貨成本為（　?。┤f(wàn)元。

A.1 300

B.1 900

C.2 110

D.3 500

【答案】D

【解析】銷售毛利=（3 000-500）×20%=500（萬(wàn)元）；5月末結(jié)存存貨成本=3 000+2 500-（3 000-500-500）=3 500（萬(wàn)元）。

（2）售價(jià)金額核算法

售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。

商品進(jìn)銷差價(jià)率=(期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià))÷(期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià))×100%

本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價(jià)率

本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)

期末結(jié)存商品的成本=期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成本

【例題?單選題】某商場(chǎng)采用售價(jià)金額法核算庫(kù)存商品。2015年3月1日，該商場(chǎng)庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本總額為180萬(wàn)元，售價(jià)總額為250萬(wàn)元；本月購(gòu)入商品的進(jìn)價(jià)成本總額為500萬(wàn)元，售價(jià)總額為750萬(wàn)元；本月實(shí)現(xiàn)的銷售收入總額為600萬(wàn)元。不考慮其他因素，2015年3月31日該商場(chǎng)庫(kù)存商品的成本總額為（　?。┤f(wàn)元。（2016年）

A.408

B.400

C.272

D.192

【答案】C

【解析】本月商品進(jìn)銷差價(jià)率=（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)）÷（期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)）×100%=（250-180+750-500）÷（250+750）×100%=32%，2015年3月31日該商場(chǎng)庫(kù)存商品的成本總額=期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本期銷售商品的成本=180+500-600×（1-32%）=272（萬(wàn)元）。

【例題?單選題】某企業(yè)庫(kù)存商品采用售價(jià)金額法核算，2013年5月初庫(kù)存商品售價(jià)總額為14.4萬(wàn)元，進(jìn)銷差價(jià)率為15%，本月購(gòu)入庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本總額為18萬(wàn)元，售價(jià)總額為21.6萬(wàn)元，本月銷售商品收入為20萬(wàn)元，該企業(yè)本月銷售商品的實(shí)際成本為（　?。┤f(wàn)元。（2014年）

A.20

B.16.8

C.17

D.16

【答案】B

【解析】本月的商品進(jìn)銷差價(jià)率=（期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)）÷（期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)）×100%=（14.4×15%+21.6-18）÷（14.4+21.6） ×100%=16%，所以該企業(yè)本月銷售商品的實(shí)際成本=20-20×16%=16.8（萬(wàn)元）。

【例題?單選題】某商場(chǎng)庫(kù)存商品采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。2012年5月初，庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本為34萬(wàn)元，售價(jià)總額為45萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本為126萬(wàn)元，售價(jià)總額為155萬(wàn)元。當(dāng)月銷售收入為130萬(wàn)元。月末結(jié)存商品的實(shí)際成本為（　　）萬(wàn)元。（2013年）

A.30

B.56

C.104

D.130

【答案】B

【解析】商品進(jìn)銷差價(jià)率=[（45-34）+(155-126)]÷（45+155）×100%=20%；

本期銷售商品的成本=130-130×20%=104（萬(wàn)元）；

月末結(jié)存商品的實(shí)際成本=34+126-104=56（萬(wàn)元）。

【例題?單選題】某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。本月月初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本總額30萬(wàn)元，售價(jià)總額46萬(wàn)元；本月購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額40萬(wàn)元，售價(jià)總額54萬(wàn)元；本月銷售商品售價(jià)總額80萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場(chǎng)本月銷售商品的實(shí)際成本為（　?。┤f(wàn)元。

A.46

B.56

C.70

D.80

【答案】B

【解析】商品進(jìn)銷差價(jià)率=[（46-30）+（54-40）]÷（46+54）×100%=30%；

銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本=80×（1-30%）=56（萬(wàn)元）。

或：銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本=[（30+40）÷（46+54）]×80=56（萬(wàn)元） 。

四節(jié)　存貨

六、存貨清查

為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。企業(yè)清查的各種存貨損溢，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后，本科目應(yīng)無(wú)余額。核算時(shí)分兩步：

一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符；

二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。

盤盈時(shí)：

借：原材料等

  貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

  貸：管理費(fèi)用

盤虧時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（自然災(zāi)害原因除外）

借：管理費(fèi)用（正常損耗或管理不善）

其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償）

營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害等非常損失）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)原材料盤虧及毀損會(huì)計(jì)處理表述正確的是（　?。?。（2017年）

A.保管員過(guò)失造成的損失，計(jì)入管理費(fèi)用

B.因臺(tái)風(fēng)造成的凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

C.應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入營(yíng)業(yè)外收入

D.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的凈損失，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

【答案】B

【解析】企業(yè)發(fā)生原材料盤虧或毀損時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料等

按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：原材料等（收回的殘料價(jià)值）

其他應(yīng)收款（應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)牟糠郑?/p>

管理費(fèi)用（一般經(jīng)營(yíng)損失）

營(yíng)業(yè)外支出（非常損失）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

【例題?單選題】某企業(yè)因洪水毀損一批實(shí)際成本為500 000元的庫(kù)存商品。其殘料價(jià)值50 000元已驗(yàn)收入庫(kù)，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償300 000元。不考慮其他因素，下列選項(xiàng)中，關(guān)于毀損庫(kù)存商品的會(huì)計(jì)處理正確的是（　　）。（2016年）

A.批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　　　　　　　　　　　　500 000

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 500 000

B.批準(zhǔn)處理后：

借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　300 000

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　150 000

　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　500 000

C.批準(zhǔn)處理后：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　150 000

　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　150 000

D.批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　150 000

　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　150 000

【答案】B

【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)因管理不善使一批庫(kù)存材料被盜。該批原材料的實(shí)際成本為40 000元，購(gòu)買時(shí)支付的增值稅為6 800元，應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償21 000元。不考慮其他因素，該批被盜原材料形成的凈損失為（    ）元。（2015年）

A.19 000

B.40 000

C.46 800

D.25 800

【答案】D

【解析】被盜材料形成的凈損失=40 000+6 800-21 000=25 800（元）。

【例題·單選題】某企業(yè)原材料采用實(shí)際成本核算。2011年6月29日該企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行清查。發(fā)現(xiàn)短缺原材料一批，賬面成本12 000元。已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 000元，經(jīng)確認(rèn)，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠款4 000元，由過(guò)失人員賠款3 000元，假定不考慮其他因素，該項(xiàng)存貨清查業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的凈損失為（    ）元。（2012年）

A.3 000

B.5 000

C.6 000

D.8 000

【答案】A

【解析】存貨凈損失是存貨的賬面價(jià)值扣除由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人員賠款后的凈額=（12 000-2 000）-4 000-3 000=3 000（元）。

七、存貨減值

（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。如果減值因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)予以恢復(fù)。

可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-估計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)

【提示】

如果是直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)。

（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目核算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷，跌價(jià)損失記入“資產(chǎn)減值損失”科目。

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（存貨成本-可變現(xiàn)凈值）-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額

結(jié)果大于零則當(dāng)期補(bǔ)提；小于零應(yīng)在已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

【提示】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。即：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）

貸：庫(kù)存商品（原材料）

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）

【例題?單選題】某企業(yè)2017年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為25萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為3萬(wàn)元，估計(jì)該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)120萬(wàn)元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為12萬(wàn)元，2017年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（　?。┤f(wàn)元。（2017年）

A.-8

B.4

C.8

D.-4

【答案】D

【解析】可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-估計(jì)的銷售費(fèi)用和稅費(fèi)=120-25-3=92（萬(wàn)元）。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（存貨成本-可變現(xiàn)凈值）-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額=（100-92）-12=-4（萬(wàn)元）。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨可變現(xiàn)凈值的有（　?。?。（2017年）

A.存貨的賬面價(jià)值

B.銷售存貨過(guò)程中估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)

C.存貨的估計(jì)售價(jià)

D.存貨至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本

【答案】BCD

【解析】可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

【例題?多選題】下列與存貨相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　?。?/p>

A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司存貨損失賠償款計(jì)入其他應(yīng)收款

B.資產(chǎn)負(fù)債表日存貨應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量

C.按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的盤盈存貨價(jià)值沖減管理費(fèi)用

D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本同時(shí)轉(zhuǎn)銷其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

【答案】ABCD

【解析】以上四個(gè)選項(xiàng)均正確。

 

五節(jié)　固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)概述

1.固定資產(chǎn)的概念和特征

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：

一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；

二，使用壽命過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

 

2.固定資產(chǎn)的分類

按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類：

（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；

（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；

（3）租出固定資產(chǎn)（指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）；

（4）不需用固定資產(chǎn)；

（5）未使用固定資產(chǎn)；

（6）土地（指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單入賬的土地）；

（7）融資租入固定資產(chǎn)（指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理）。

3.固定資產(chǎn)的科目設(shè)置

為了核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊和處置等情況，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。

二、固定資產(chǎn)的取得

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)

（1）入賬成本=買價(jià)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+稅金+業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

【提示】

①一般般納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

②一般納稅人企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

③增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，一年抵扣比例為60%，二年抵扣比例為40%。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

取得時(shí)：

借：固定資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

【進(jìn)項(xiàng)稅額×60%】

——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額×40%】

貸：銀行存款等

13個(gè)月時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

【進(jìn)項(xiàng)稅額×40%】

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【進(jìn)項(xiàng)稅額×40%】

【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，增值稅用發(fā)票上注明價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)取得增值稅用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)0.5萬(wàn)元，增值稅0.055萬(wàn)元，發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)取得增值稅用發(fā)票注明保險(xiǎn)費(fèi)0.3萬(wàn)元，增值稅0.018萬(wàn)元，該設(shè)備取得時(shí)的成本為（　?。┤f(wàn)元。

A.10 B.10.873

C.10.8 D.12.573

【答案】C

【解析】增值稅一般納稅人取得增值稅用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。該設(shè)備取得時(shí)的成本=10+0.5+0.3=10.8（萬(wàn)元）。

（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購(gòu)入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本，先通過(guò)“在建工程”科目歸集其成本，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

（3）企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

【例題?單選題】某企業(yè)以400萬(wàn)元購(gòu)入A、B、C三項(xiàng)沒(méi)有單標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。這三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為180萬(wàn)元、140萬(wàn)元和160萬(wàn)元。則A固定資產(chǎn)的入賬成本為（　?。┤f(wàn)元。

A.150 B.180

C.130 D.125

【答案】A

【解析】A固定資產(chǎn)的入賬成本=400×180÷（180+140+160）=150（萬(wàn)元）。

2.建造固定資產(chǎn)

自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的要支出，作為入賬價(jià)值。核算時(shí)應(yīng)先將相關(guān)支出記入“在建工程”科目，待達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

（1）自營(yíng)工程

購(gòu)入工程物資時(shí)：

借：工程物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（不動(dòng)產(chǎn)）

　貸：銀行存款

領(lǐng)用工程物資時(shí)：

借：在建工程

　貸：工程物資

支付發(fā)生的其他工程費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程

　貸：銀行存款

支付工程工資及福利時(shí)：

借：在建工程

　貸：應(yīng)付職工薪酬

領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)：

借：在建工程

　貸：庫(kù)存商品（成本價(jià)）

領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)的材料時(shí)：

借：在建工程

　貸：原材料（成本價(jià)）

工程完工時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

　貸：在建工程

【提示】與建造不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)增值稅的內(nèi)容總結(jié)

【舉例】某企業(yè)自建廠房一幢,購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

【答案】

購(gòu)入工程物資時(shí)：

借：工程物資　　　　　　　　　　　　500000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

　　　　　　——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　34000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　585000

工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　500000

　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　500000

工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　80000

　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　80000

分配工程人員工資時(shí)：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　100000

　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　100000

支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30000

工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本

=500000+80000+100000+30000=710000（元）

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　710000

　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　710000

【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2018年6月建造廠房領(lǐng)用材料實(shí)際成本20000元，計(jì)稅價(jià)格為24000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為（　?。┰?/p>

A.20000

B.23400

C.24000

D.28000

【答案】A

【解析】根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定，領(lǐng)用外購(gòu)的原材料用于建造廠房，領(lǐng)用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，會(huì)計(jì)處理：

借：在建工程　　　　　　　　　　　20000

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　20000

【例題?單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉(cāng)庫(kù)一幢，購(gòu)入工程物資200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，已全部用于建造倉(cāng)庫(kù)；耗用庫(kù)存材料50萬(wàn)元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬(wàn)元；支付建筑工人工資36萬(wàn)元。該倉(cāng)庫(kù)建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為（　?。┤f(wàn)元。（2011年改編）

A.250 B.292.5

C.286 D.328.5

【答案】C

【解析】根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定，建造固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅可以抵扣，所以該倉(cāng)庫(kù)的入賬價(jià)值=200+50+36=286（萬(wàn)元）。

（2）出包工程

出包工程是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是反映企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款結(jié)算的情況，企業(yè)支付給建造承包商的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，將“在建工程”科目余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

 

 

五節(jié)　固定資產(chǎn)

三、固定資產(chǎn)的折舊

1.固定資產(chǎn)折舊概述

（1）固定資產(chǎn)折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

（2）影響固定資產(chǎn)折舊的因素

①固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的成本。

②預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。

③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

【提示】每計(jì)提一次減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)后續(xù)期間都應(yīng)按新固定資產(chǎn)賬面價(jià)值重新計(jì)算折舊。

【例題】甲公司購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

④固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

【提示】

固定資產(chǎn)賬面凈值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)賬面凈值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

（3）計(jì)提折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

二，單計(jì)價(jià)入賬的土地。

【提示】除此之外，對(duì)于改擴(kuò)建期間的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（　　）。（2012年）

A.固定資產(chǎn)原價(jià)

B.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命

C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值

D.已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【答案】ABCD

【解析】影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括：固定資產(chǎn)原價(jià)、預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有（　?。?。（2011年）

A.經(jīng)營(yíng)租入的設(shè)備

B.融資租入的辦公樓

C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房

D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線

【答案】BCD

【解析】以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的設(shè)備不計(jì)提折舊，因?yàn)槠髽I(yè)不擁有該設(shè)備所有權(quán)，所以選項(xiàng)A不應(yīng)計(jì)提折舊。

【提示】在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

①固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

③已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

【提示】企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)需暫估入賬的有（　　）。（2011年）

A.月末已驗(yàn)收入庫(kù)但發(fā)票賬單未到的原材料

B.已發(fā)出商品但貨款很可能無(wú)法收回的商品銷售

C.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的辦公樓

D.董事會(huì)已通過(guò)但股東大會(huì)尚未批準(zhǔn)的擬分配現(xiàn)金股利

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)A應(yīng)先暫估入賬；選項(xiàng)B應(yīng)將庫(kù)存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品；選項(xiàng)C應(yīng)先暫估入賬；選項(xiàng)D無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（　　）。

A.閑置的固定資產(chǎn)

B.單計(jì)價(jià)入賬的土地

C.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)

D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

【答案】AC

【解析】單計(jì)價(jià)入賬的土地和已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。

【例題?判斷題】企業(yè)當(dāng)月新增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，自下月起計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊。（　　）（2017年）

【答案】√

【例題?判斷題】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊。（　?。?013年）

【答案】×

【解析】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊。

2.固定資產(chǎn)的折舊方法

固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法的選擇應(yīng)當(dāng)遵循可比原則，如需變更，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

（1）年限平均法（又稱直線法）

年折舊額=(固定資產(chǎn)原值?預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)使用年限

       =固定資產(chǎn)原值×（1?預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限

月折舊額=年折舊額/12

【舉例】甲公司有一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為608萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬(wàn)元。計(jì)算該機(jī)器設(shè)備每月計(jì)提的折舊金額。

【答案】

月折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷使用年限÷12

=（608-8）÷10÷12=5（萬(wàn)元）。

會(huì)計(jì)分錄：

借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

【例題?單選題】甲公司是增值稅一般納稅人，2018年2月1日購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元。購(gòu)買過(guò)程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用13萬(wàn)元。安裝時(shí)，領(lǐng)用材料6萬(wàn)元，該材料負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為1.02萬(wàn)元；支付安裝工人工資13萬(wàn)元。該設(shè)備于2018年3月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮其他因素，2018年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（　?。┤f(wàn)元。

A.9

B.9.9

C.11

D.13.2

【答案】B

【解析】該設(shè)備的入賬價(jià)值=100+13+6+13=132（萬(wàn)元），從2018年4月份開(kāi)始計(jì)提折舊，2018年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=132÷10×9÷12=9.9（萬(wàn)元）。

（2）工作量法

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

【舉例】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500000公里，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%，本月行駛4000公里。該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下：

【答案】單位里程折舊額=600000×（1-5%）÷500000=1.14（元／公里），

本月折舊額=4000×l.l4=4560（元）。

（3）雙倍余額遞減法

年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%

年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

在固定資產(chǎn)使用年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)的賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

【提示】每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來(lái)計(jì)算。

【例題】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1000000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：

年折舊率=2/5×100%=40%

1年應(yīng)提的折舊額=1000000×40%=400000（元）

2年應(yīng)提的折舊額

=（1000000-400000）×40%=240000（元）

3年應(yīng)提的折舊額

=（1000000-400000-240000）×40%=144000（元）

從4年起改用年限平均法（直線法）計(jì)提折舊。

4年、5年的年折舊額

=（1000000-400000-240000-144000-4000）÷2=106000（元）。

【例題·單選題】某企業(yè)2017年6月購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為5.6萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該設(shè)備2018年應(yīng)計(jì)提折舊額為（　　）萬(wàn)元。

A.24

B.32

C.20

D.8

【答案】B

【解析】

一個(gè)折舊年度的折舊[2017.7.1-2018.6.30]=100×2÷5=40（萬(wàn)元）；

二個(gè)折舊年度的折舊[2018.7.1-2019.6.30]=（100-40）×2÷5=24（萬(wàn)元）；

2018年應(yīng)計(jì)提折舊額=40×6÷12+24÷12×6=32（萬(wàn)元）。

（4）年數(shù)總和法

年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%

折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×折舊率

【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2017年12月31日購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款為360萬(wàn)元，增值稅稅額為61.2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備2018年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（　?。┤f(wàn)元。

A.72

B.120

C.140.4

D.168.48

【答案】B

【解析】增值稅一般納稅人購(gòu)買機(jī)器設(shè)備等的增值稅不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值是360萬(wàn)元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，2016年應(yīng)該計(jì)提的折舊額=360×5/(1+2+3+4+5)=120(萬(wàn)元)。

【例題·單選題】某公司為增值稅一般納稅人，2017年7月5日購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，增值稅用發(fā)票注明的價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅102萬(wàn)元，以上款項(xiàng)以支票支付。安裝過(guò)程中領(lǐng)用本公司原材料80萬(wàn)元，該設(shè)備2017年8月8日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付車間使用。該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，同時(shí)對(duì)該固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，則2018年應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額為（　?。┤f(wàn)元。

A.215.33

B.172.26

C.200.97

D.196.45

【答案】C

【解析】固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=600+80=680（萬(wàn)元）；固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在2017年9月開(kāi)始計(jì)提折舊。一個(gè)折舊年度［2017.9.1-2018.8.31］應(yīng)計(jì)提的折舊額=680×（1-5%）×5÷15=215.33（萬(wàn)元）。二個(gè)折舊年度［2018.9.1-2019.8.31］應(yīng)計(jì)提的折舊額=680×（1-5%）×4÷15=172.27（萬(wàn)元）。2018年應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額=215.33×8÷12+172.27×4÷12=200.97（萬(wàn)元）。

五節(jié)　固定資產(chǎn)

三、固定資產(chǎn)的折舊

3.固定資產(chǎn)折舊的核算

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

基本賬務(wù)處理：

借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）

　　管理費(fèi)用（行政用固定資產(chǎn)的折舊）

　　銷售費(fèi)用（銷售部門用固定資產(chǎn)的折舊）

　　在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)的折舊）

研發(fā)支出（用于研發(fā)的固定資產(chǎn)的折舊）

　　其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)的折舊）

貸：累計(jì)折舊

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理表述正確的是（　　）。（2017年）

A.基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用

B.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

C.建造廠房時(shí)使用的自有固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本

D.行政管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

【答案】ABCD

【例題·單選題】下列關(guān)于企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（　?。?。（2013年）

A.對(duì)管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

B.對(duì)財(cái)務(wù)部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.對(duì)生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用

D.對(duì)設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用

【答案】B

【解析】財(cái)務(wù)部門使用的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入管理費(fèi)用。

【例題·多選題】企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，下列會(huì)計(jì)分錄正確的有（　?。?。

A.計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

B.計(jì)提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊：借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

C.計(jì)提設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊：借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

D.計(jì)提自建工程使用的固定資產(chǎn)折舊：借記“在建工程”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目

【答案】ABCD

【解析】行政管理部門固定資產(chǎn)折舊記入“管理費(fèi)用”科目；生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊記入“制造費(fèi)用”科目；設(shè)銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊記入“銷售費(fèi)用”科目；自建工程使用的固定資產(chǎn)折舊記入“在建工程”科目。

四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

1.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化。

基本賬務(wù)處理：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：

借：在建工程

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　貸：固定資產(chǎn)

（2）發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)：

借：在建工程

　貸：銀行存款等

2.企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，致固定資產(chǎn)成本估。

基本賬務(wù)處理：

借：銀行存款或原材料（入庫(kù)殘料價(jià)值）

　　營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）

貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）

【提示】被替換部分資產(chǎn)無(wú)論是否有殘料收入等經(jīng)濟(jì)利益的流入，都不會(huì)影響終固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

3.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

　貸：在建工程

【提示】轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

【舉例】甲航空公司2010年12月購(gòu)入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi)8000萬(wàn)元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)價(jià)為500萬(wàn)元。甲公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2018年12月1日，甲公司開(kāi)辟新航線，航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，甲公司決定更換一部能更為的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購(gòu)入取得增值稅用發(fā)票注明的價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅稅額為170萬(wàn)元，另需支付安裝費(fèi)取得增值稅用發(fā)票注明的價(jià)款為5萬(wàn)元，增值稅稅額為0.55萬(wàn)元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值影響，假設(shè)替換下的老發(fā)動(dòng)機(jī)報(bào)廢且無(wú)殘值，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

【答案】

（1）2018年12月1日飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為：

80000000×3%×8=19200000（元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。

借：在建工程　　　 　 　60800000

　　累計(jì)折舊　　　　　                        19200000

　貸：固定資產(chǎn)　　　　                        　80000000

（2）購(gòu)入新發(fā)動(dòng)機(jī)時(shí)：

借：工程物資 10000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）         1700000

貸：銀行存款 11700000

（3）安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：

借：在建工程　　　　　   10050000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  5500

　貸：工程物資　　　　 　  10000000

　　　銀行存款　　　　　 　  55500

（4）2018年12月1日老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值。

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　                         3800000

　貸：在建工程　　　　　                         3800000

（5）發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=60800000+10050000-3800000=67050000（元）。

借：固定資產(chǎn)　　　　                          67050000

　貸：在建工程　　　                          　67050000

【提示】納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。而教材中并未對(duì)此進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，所以在考試中如果出現(xiàn)作為固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)資本化后續(xù)支出，并且題目中給出了增值稅稅額的，按2年分期抵扣的規(guī)定處理。

不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)：

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

　貸：銀行存款等

【例題·單選題】某企業(yè)對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改良，發(fā)生資本化支出共計(jì)45萬(wàn)元，被替換舊部件的賬面價(jià)值為10萬(wàn)元，該設(shè)備原價(jià)為500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元。不考慮其他因素，該設(shè)備改良后的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。（2017年）

A.245

B.235

C.200

D 190

【答案】B

【解析】設(shè)備改良后的入賬價(jià)值=45-10+500-300=235（萬(wàn)元）。

【例題·單選題】企業(yè)擴(kuò)建一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線原價(jià)為1000萬(wàn)元，已提折舊300萬(wàn)元，擴(kuò)建生產(chǎn)線發(fā)生相關(guān)支出800萬(wàn)元，且滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，不考慮其他因素，該生產(chǎn)線擴(kuò)建后的入賬價(jià)值為（　?。┤f(wàn)元。（2016年）

A.1000            B.800

C.1800            D.1500

【答案】D

【解析】生產(chǎn)線擴(kuò)建后入賬價(jià)值=1000-300+800=1500（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。

【例題·單選題】企業(yè)對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為120萬(wàn)元，已提折舊為60萬(wàn)元。改造過(guò)程中發(fā)生支出30萬(wàn)元，被替換部分的賬面價(jià)值15萬(wàn)元。該生產(chǎn)線更新改造后的成本為（　?。┤f(wàn)元。

A.65　　 B.75

C.135　　          D.150

【答案】B

【解析】改造后的入賬價(jià)值=（120-60）+30-15=75（萬(wàn)元）。

【拓展】接上題

【例題·單選題】企業(yè)對(duì)一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造。該生產(chǎn)線的原價(jià)為120萬(wàn)元，已提折舊為60萬(wàn)元。改造過(guò)程中發(fā)生支出30萬(wàn)元，被替換部分的賬面原值15萬(wàn)元。該生產(chǎn)線更新改造后的成本為（　?。┤f(wàn)元。

A.65

B.82.5

C.135

D.150

【答案】B

【解析】改造后的入賬價(jià)值=（120-60）+30-15×（60÷120）=82.5（萬(wàn)元）。

【例題·判斷題】企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出且符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相應(yīng)在建工程成本。(　　)（2016年）

【答案】√

4.與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出記入“管理費(fèi)用”科目；企業(yè)設(shè)置設(shè)銷售機(jī)構(gòu)其發(fā)生的與設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入“銷售費(fèi)用”科目。

基本賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用（企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門）

銷售費(fèi)用（設(shè)銷售機(jī)構(gòu)）

　貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款等

【例題·判斷題】企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為制造費(fèi)用。(　　)（2016年）

【答案】×

【解析】企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用。

五、固定資產(chǎn)的處置

企業(yè)因出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期損益。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的凈損益應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

1.將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)到→固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生清理費(fèi)用等支出→固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

3.殘料變價(jià)收入（入庫(kù)）及保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償→固定資產(chǎn)清理

借：銀行存款

原材料

其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

4.出售或處置收入→固定資產(chǎn)清理

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

或應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

處置結(jié)束將固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)成零

【提示】支付清理費(fèi)時(shí)取得合法扣稅憑證可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

【例題·單選題】某企業(yè)處置一項(xiàng)固定資產(chǎn)收回的價(jià)款為80萬(wàn)元，該資產(chǎn)原價(jià)為100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊60萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元，處置發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元，不考慮其他因素，處置該資產(chǎn)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)總額的影響金額為（　?。┤f(wàn)元。（2016年）

A.40             B.80

C.50             D.35

【答案】A

【解析】處置固定資產(chǎn)的凈收益=80-（100-60-5）-5=40（萬(wàn)元）。影響利潤(rùn)總額的金額為40萬(wàn)元。

【例題·單選題】某企業(yè)出售一棟建筑物，賬面原價(jià)2100000元，已提折舊210000元，出售時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用21000元,出售價(jià)格2058000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi),該企業(yè)出售此建筑物發(fā)生的凈損益為（　?。┰?/p>

A.45150

B.44100

C.147000

D.168000

【答案】C

【解析】出售該建筑物的凈收益=2058000-（2100000-210000）-21000=147000（元）。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)清理凈損益的有（　?。?/p>

A.清理固定資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)

B.清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入

C.清理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值

D.清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本

【答案】ABCD

【解析】固定資產(chǎn)清理先要將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目的借方，清理過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)（增值稅除外，例如土地增值稅等 ）、支出記入“固定資產(chǎn)清理”科目的借方，變價(jià)收入記入“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方，將“固定資產(chǎn)清理”科目的金額合計(jì)起來(lái)得到的就是固定資產(chǎn)清理的凈損益。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有（　?。?/p>

A.盤虧的固定資產(chǎn)

B.改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)

C.報(bào)廢的固定資產(chǎn)

D.毀損的固定資產(chǎn)

【答案】CD

【解析】企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算；企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，再記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目；改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)通過(guò)“在建工程”科目核算。

六、固定資產(chǎn)清查

企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。

1.固定資產(chǎn)盤虧時(shí)的賬務(wù)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　貸：固定資產(chǎn)

借：其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）

營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失

　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

【例題·單選題】企業(yè)固定資產(chǎn)的盤虧凈損失，應(yīng)計(jì)入（　?。?。

A.管理費(fèi)用

B.營(yíng)業(yè)外支出

C.資本公積

D.銷售費(fèi)用

【答案】B

【解析】企業(yè)固定資產(chǎn)的盤虧凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

2.固定資產(chǎn)盤盈

固定資產(chǎn)盤盈時(shí)的賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)（重置成本）

　貸：以前年度損益調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整

　貸：盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

【舉例】2018年1月20日丁公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)2017年12月購(gòu)入的一臺(tái)生產(chǎn)線尚未入賬，重置成本為30000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異）。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假定丁公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

【答案】

（1）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)　　　　   30000

　貸：以前年度損益調(diào)整　   30000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：

借：以前年度損益調(diào)整　　　   30000

　貸：盈余公積——法定盈余公積　                    3000

　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　   27000

【例題·單選題】企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)通過(guò)（　?。┛颇窟M(jìn)行核算。

A.待處理財(cái)產(chǎn)損溢

B.以前年度損益調(diào)整

C.資本公積

D.營(yíng)業(yè)外收入

【答案】B

【解析】固定資產(chǎn)的盤盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算。

七、固定資產(chǎn)減值

1.固定資產(chǎn)減值金額的確定

固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【提示】固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

【舉例】2018年12月31日，丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算，該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額為1200000元，預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1230000元，賬面凈值為1400000元，以前年度對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提過(guò)70000元的減值準(zhǔn)備。丁公司應(yīng)編制如下分錄：

【答案】

借：資產(chǎn)減值損失 　                       100000

　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　                     　   100000

【解析】固定資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額孰原則確認(rèn)。固定資產(chǎn)應(yīng)提足的減值準(zhǔn)備=1400000-1230000=170000（元），原已計(jì)提70000元，所以當(dāng)期補(bǔ)提的減值準(zhǔn)備=170000-70000=100000（元）。

【拓展】如果固定資產(chǎn)的可收回金額為145萬(wàn)元應(yīng)如何處理？

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是（　　）。（2013年）

A.盤盈固定資產(chǎn)

B.經(jīng)營(yíng)租入設(shè)備

C.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資

D.計(jì)提減值準(zhǔn)備

【答案】B

【解析】經(jīng)營(yíng)租入設(shè)備不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)。

【例題·單選題】2018年12月31日，甲公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算，該機(jī)器的公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額為1000000元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1100000元，賬面凈值為1400000元，以前年度對(duì)該生產(chǎn)線計(jì)提過(guò)80000元的減值準(zhǔn)備，則下列說(shuō)法中正確的是（　?。?。

A.應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400000元

B.應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備320000元

C.應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0元

D.應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備220000元

【答案】D

【解析】固定資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值減處置費(fèi)用的凈額孰原則確認(rèn)。固定資產(chǎn)應(yīng)提足的減值準(zhǔn)備=1400000-1100000=300000（元），原已計(jì)提80000元，所以當(dāng)期補(bǔ)提的減值準(zhǔn)備=300000-80000=220000（元）。

 

六節(jié)　無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

一、無(wú)形資產(chǎn)

（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征

1.無(wú)形資產(chǎn)的概念

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。

2.無(wú)形資產(chǎn)的特征

（1）不具有實(shí)物形態(tài)；

（2）具有可辨認(rèn)；

（3）屬于非貨幣長(zhǎng)期資產(chǎn)。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容

無(wú)形資產(chǎn)主要包括：利權(quán)、非利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)等。

【例題?判斷題】企業(yè)自行設(shè)計(jì)并注冊(cè)使用的商標(biāo)權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)。（　?。?/p>

【答案】×

【解析】企業(yè)自行設(shè)計(jì)并注冊(cè)的商標(biāo)須滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。如果不能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入則不能認(rèn)定為無(wú)形資產(chǎn)。

（三）無(wú)形資產(chǎn)的核算

1.無(wú)形資產(chǎn)的取得：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按取得成本進(jìn)行初始計(jì)量。

（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

【提示】下列各項(xiàng)不包括在無(wú)形資產(chǎn)的初始成本中：

①引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；

②無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

（2）企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括自滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的可直接歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的要支出總和。

企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段支出計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；開(kāi)發(fā)階段支出符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

【提示】

（1）如果無(wú)法可靠區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；

（2）取得增值稅用發(fā)票注明的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；

（3）“研發(fā)支出——資本化支出”余額列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。

【舉例】甲公司自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至2017年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)2 000 000元，經(jīng)測(cè)試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2018年1月1日開(kāi)始進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。2018年發(fā)生開(kāi)發(fā)支出300 000元，假定符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定的開(kāi)發(fā)支出資本化條件。取得增值稅用發(fā)票注明的增值稅為51 000元。2018年6月30日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，終開(kāi)發(fā)出一項(xiàng)非利技術(shù)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

【答案】

（1）2017年發(fā)生的研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　 2 000 000

　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

（2）2017年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　 2 000 000

（3）2018年，發(fā)生開(kāi)發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件：

借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　 300 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　51 000

　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　 351 000

（4）2018年6月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn)：

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 300 000

　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　 300 000

【例題?單選題】2016年1月1日，某企業(yè)開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一套軟件，研究階段發(fā)生支出30萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段發(fā)生支出125萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段的支出均滿足資本化條件。4月15日，該軟件開(kāi)發(fā)成功并依法申請(qǐng)了利，支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元。不考慮其他因素，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（    ）萬(wàn)元。（2017年）

A.126

B.155

C.125

D 156

【答案】A

【解析】研究階段支付應(yīng)費(fèi)用化，不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)入賬成本，無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=125+1=126（萬(wàn)元）。

【例題?多選題】某企業(yè)為改進(jìn)技術(shù)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。研究階段發(fā)生支出50萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段發(fā)生符合資本化條件的支出120萬(wàn)元，不符合資本化條件的支出80萬(wàn)元，研發(fā)結(jié)束形成無(wú)形資產(chǎn)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中，關(guān)于上述研發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理結(jié)果正確的有（　?。＃?016年）

A.計(jì)入管理費(fèi)用的金額為130萬(wàn)元

B.無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為120萬(wàn)元

C.計(jì)入制造費(fèi)用的金額為80萬(wàn)元

D.無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為170萬(wàn)元

【答案】AB

【解析】研究階段發(fā)生的支出50萬(wàn)元及開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出80萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用核算，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出120萬(wàn)元計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【例題?單選題】2013年3月1日，某企業(yè)開(kāi)始自行研發(fā)一項(xiàng)非利技術(shù)，2014年1月1日研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定用途。該非利技術(shù)研究階段累計(jì)支出為300萬(wàn)元（均不符合資本化條件），開(kāi)發(fā)階段的累計(jì)支出為800萬(wàn)元（其中不符合資本化條件的支出為200萬(wàn)元），不考慮其他因素，企業(yè)該非利技術(shù)的入賬價(jià)值為（　　）萬(wàn)元。（2015年）

A.800

B.900

C.1 100

D.600

【答案】D

【解析】企業(yè)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，研究階段發(fā)生的支出計(jì)入管理費(fèi)用，開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，選項(xiàng)D正確。

【例題?判斷題】企業(yè)無(wú)法可靠區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段支出的，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。（　?。?/p>

【答案】×

【解析】研發(fā)支出如果無(wú)法可靠區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，那么發(fā)生的支出應(yīng)該全部費(fèi)用化處理，計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。

2.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

（1）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

（2）無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額、攤銷期和攤銷方法

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，通常其殘值視為零，但下列情況除外：

①有三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)；

②可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。

無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額是指無(wú)形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開(kāi)始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法包括年限平均法（即直線法）、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。

（3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理

借：制造費(fèi)用（用于產(chǎn)品生產(chǎn)）

　　管理費(fèi)用（管理用無(wú)形資產(chǎn)）

　　其他業(yè)務(wù)成本（出租的無(wú)形資產(chǎn)）

　貸：累計(jì)攤銷

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)表述不正確的是（　?。＃?014年）

A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷

B.研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出應(yīng)全部計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本

C.無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量

D.出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

【答案】B

【解析】企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，選項(xiàng)C正確；對(duì)于自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出，只有開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出才能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，選項(xiàng)A正確；出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)該計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)D正確。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷表述不正確的是（　?。＃?012年）

A.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷

B.出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

C.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)處置當(dāng)月不再攤銷

D.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法主要有直線法和生產(chǎn)總量法

【答案】B

【解析】出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，選項(xiàng)B不正確。

【例題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年1月5日以2 700萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)120萬(wàn)元。為廣由該利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi)60萬(wàn)元。該利權(quán)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。假設(shè)不考慮其他因素，2009年12月31日該利權(quán)的賬面價(jià)值為（　?。┤f(wàn)元。

A.2 160          

B.2 256          

C.2 304            

D.2 700

【答案】B

【解析】為廣由該利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。2009年12月31日該利權(quán)的賬面價(jià)值=2 700+120-（2 700+120）/ 5=2 256（萬(wàn)元）。

【例題?判斷題】企業(yè)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）下月起開(kāi)始攤銷，處置當(dāng)月照常攤銷。（　　）（2015年）

【答案】×

【解析】對(duì)于使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開(kāi)始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

【例題?判斷題】使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)自取得的次月起攤銷。（　　）（2014年）

【答案】×

【解析】使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)該自無(wú)形資產(chǎn)取得的當(dāng)月開(kāi)始進(jìn)行攤銷，處置當(dāng)月不再進(jìn)行攤銷。

【例題?判斷題】使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定用途的下月起開(kāi)始攤銷。（　?。?012年）

【答案】×

【解析】使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起開(kāi)始攤銷。

3.無(wú)形資產(chǎn)的處置

企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款（不包括增值稅）扣除該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及相關(guān)稅費(fèi)（不包括增值稅）后的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。

基本賬務(wù)處理：

借：銀行存款（含稅）

　　累計(jì)攤銷

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸方：營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

借方：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，2018年1月將其購(gòu)買的一項(xiàng)利權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，該利權(quán)的成本為600 000元，已攤銷220 000元，，實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款為530 000元（含增值稅30 000元），款項(xiàng)已存入銀行。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

【答案】

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 530 000

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　 220 000

　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　30 000

　　　營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得　　　　 120 000

【例題?單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)利權(quán)，與此有關(guān)的資料如下：該利權(quán)的賬面余額500萬(wàn)元，已攤銷200萬(wàn)元，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款280萬(wàn)元，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)凈收益為（　?。┤f(wàn)元。

A.-2                

B.16

C.30                  

D.8

【答案】C

【解析】該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)凈收益=280-（500-200-50）=30（萬(wàn)元）。

4.無(wú)形資產(chǎn)的減值

（1）無(wú)形資產(chǎn)減值金額的確定

無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

（2）無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【提示】無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后期間不得轉(zhuǎn)回的有（　?。?。（2017年）

A.投資房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

B.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

D.存貸跌價(jià)準(zhǔn)備

【答案】ABC

【解析】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在以后期間滿足條件的可以轉(zhuǎn)回。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述正確的是（　?。＃?016年）

A.已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)減值損失在以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回

B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)按月進(jìn)行攤銷

C.處置無(wú)形資產(chǎn)的凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

D.出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

【答案】D

【解析】無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；處置無(wú)形資產(chǎn)的凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)D正確。

【例題?單選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，已計(jì)提減值準(zhǔn)備后其價(jià)值又得以恢復(fù)，可以在原計(jì)提減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回的是（　?。?。（2014年）

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資

B.無(wú)形資產(chǎn)

C.持有至到期投資

D.采用成本模式計(jì)量的投資房地產(chǎn)

【答案】C

【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資（選項(xiàng)A）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（選項(xiàng)B）、采用成本模式計(jì)量的投資房地產(chǎn)（選項(xiàng)D）的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回；應(yīng)收賬款、存貨、持有至到期投資（選項(xiàng)C）、可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后價(jià)值又得以恢復(fù)時(shí)，可以在計(jì)提減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回的。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，一經(jīng)確認(rèn)在相應(yīng)資產(chǎn)持有期間內(nèi)均不得轉(zhuǎn)回的有（　?。?。

A.壞賬準(zhǔn)備

B.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

D.投資房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【答案】BD

【解析】應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在持有期間可以轉(zhuǎn)回。

二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

企業(yè)應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，核算長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)生、攤銷和結(jié)存等情況。

【提示】發(fā)生長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)取得可以在當(dāng)期抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目中。

攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用”、 “銷售費(fèi)用”等科目。

【提示】如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

【舉例】2017年4月1日，甲公司對(duì)其以經(jīng)營(yíng)租賃方式新租入的辦公樓進(jìn)行裝修，發(fā)生以下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用材料500 000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元；輔助生產(chǎn)車間為該裝修工程提供的勞務(wù)支出為180 000元；有關(guān)人員工資等職工薪酬520 000元。2017年11月30日，該辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，按租賃期10年開(kāi)始進(jìn)行攤銷。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)該編制如下會(huì)計(jì)分錄：

【答案】

（1）裝修領(lǐng)用原材料時(shí)：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 500 000

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額　　　　　　　　34 000

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　34 000

（2）輔助車間為裝修工程提供勞務(wù)時(shí)：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 180 000

　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本　　　　　　　　 180 000

（3）確認(rèn)工程人員職工薪酬時(shí)：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 520 000

　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 520 000

（4）2017年12月攤銷裝修支出時(shí)：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　10 000

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的是（　　）。（2013年）

A.生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理

B.生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)更新改造支出

C.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出

D.融資租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出

【答案】C

【解析】生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用；車間固定資產(chǎn)、融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的更新改造支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

【例題?判斷題】企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（　?。?/p>

【答案】×

【解析】經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)該計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，以后分期攤銷計(jì)入相應(yīng)的成本和費(fèi)用。

 

 

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